第十章非貨幣性資產交換.ppt

第十章 非货币性资产交换 教学目的及要求 1、了解非货币性资产交换的涵义及几种常见的交易类型。 2、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理。 3、掌握涉及补价下情况下的非货币性资产交换的会计处理。 重点及难点 1．非货币性资产交换的特征； 2．非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定以及非货币性资产交换损益的确定； 3. 不涉及到补价的非货币性资产交换的会计处理； 4．涉及到补价非货币性资产交换的会计处理； 5. 涉及多项非货币性资产交换的会计处理的特点。 课时安排：6课时 第一节 非货币性资产交换概述 一、概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换基本不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价）。 二、货币性资产和非货币性资产  1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的货币收取的资产，包括：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 判断标准： 将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否 是固定的或确定的。 三、补价 非货币性交易可以包括少量补价（注意:补价即货币性资产，不只是货币资金），但应该控制在交易总量的25%及以内。 补价所占比重=补价/交易总量　 （注：交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。） 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一是如何计量换入资产的入账价值； 二是如何确认和计量换出资产的损益。 一、换入资产的入账价值的计量 对于非货币性交易以公允价值作为换入资 产的入账价值的基础，应同时具备2个条件： ①该项交易具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠地计量。 商业实质的判断（难点）： 1、换入资产的未来现金流量的风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 商业实质的判断（难点）： （1）交易发生使企业未来现金流量产生变动的程度。 （2）交易双方是否具有关联方关系。 二、换出资产的损益确认和计量 1、以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，不论是否涉及补价，都要将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 存货资产——营业损益 固定资产和无形资产——营业外收入或营业外支出 长期股权投资——投资收益 2、如果以换出资产的账面价值确定换入资产入账价值，则不确认交换损益。 三、非货币性资产交换的会计处理 1、不涉及补价 满足以公允价值入账的非货币性交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 应确认的损益=换出（换入）资产公允价值—换出资产账面价值（正数为收益） （一）换入资产以公允价值入账的会计处理 【例1】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为90万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值100万元；换入材料的账面成本为85万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元。甲公司另支付运费2万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 甲公司账务处理如下： （1）借：原材料 102 　　 应交税费—增值税（进） 17 贷：主营业务收入 100 　　 应交税费—增值税（销） 17 　　 银行存款（运费，无抵扣） 2 （2）借：主营业务成本 80 存货跌价准备 10 贷：库存商品 90 2、涉及补价 ①支付补价方 换入资产的入账价值=换出（入）资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费－可抵扣的增值税。 应确认的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产账面价值 【例2】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值20万元；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为24万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金4万元。假