第四章增值稅會計處理.ppt

* * 第四章 增值税会计处理 2013.05 本章主要内容 进项税额及其调整的会计处理 销项税额及其调整的会计处理 增值税减免税及上交的会计处理 小规模纳税人应交增值税的会计处理 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 A 购进即抵扣（常规业务） B 购进时不得抵扣 C 购进时已抵扣，后因用途发生改变而转出 D 购进时暂不抵扣，条件满足再抵扣 购货或接受劳务时支付的进项税额几种处理情形 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 借：原材料、周转材料、库存商品等（到岸价、关税、消费税） 应交税费——增（进） 贷：银行存款 （外币结算价乘以即期汇率） 借：原材料 应交税费——增（进） 收购价*13% 贷：银行存款或现金 （收购价） 购买免税农产品的普通发票或收购凭证 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） （运费的7%，但不包含装卸保险费在内） 贷：银行存款等 （所付运费金额，） 购货并取得专用发票 借：原材料、周转材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 1、可以直接抵扣的情况及其会计处理 进口货物取得海关完税凭证 付运费并取得正式运输发票 将所支付的增值税记入相关资产成本（原材料、工程物资等） 将所支付的增值税记入相关资产成本（库存商品、应付职工薪酬、固定资产等） 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 2、不得抵扣的情形及其会计处理 直接用于非应税项目和 免税项目的购进物资 直接用于集体福利和个人消费的购进物资 * 统一购进的物资既用于应税项目也用于免税项目，期末应计算不得抵扣部分予以转出 购进时已作抵扣，后按规定不得抵扣，应转出进项税额 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 购进物资改变用途，用于非应（免）税项目、集体福利等 购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应转出原抵扣的进项税额 3、进项税额转出的几种情形及其会计处理 借：在建工程 应付职工薪酬等 贷：应交税费——增（进转出） 先计算全部进项税额，再按销售收入比例结转不得抵扣部分 借：主营业务成本 贷：应交税费——增（进转出） 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——增（进转出） 其中，非正常损失在产品和产成品应转出的进项税额，应根据其成本资料分析计算确定 日常损耗无须转出进项税 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 4、进项税额暂不抵扣 由于各种主客观原因而存在购货后暂不抵扣的情形时，可先按可抵扣金额记入“待扣税金”借方，待实际申报抵扣时再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方 （1） 借：材料采购等 待扣税金 贷：银行存款等 （2） 借：应交税费——增（进） 贷：待扣税金 第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理 按专用发票金额 借：原材料等 应交税费——增（进） 贷：营业外收入 按专用发票金额 借：原材料等 应交税费——增（进） 贷：实收资本 资本公积 按专用发票金额 借：管理费用 委托加工物资等 应交税费——增（进） 贷：银行存款 投资转入货物 进项税处理 接受捐赠货物 进项税处理 接受劳务 进项税处理 5、其他几种情形进项税额的处理 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 A 销售货物或提供应税劳务 分：（1）一般销售行为 （2）特殊销售行为 B 视同销售货物 产生销项税额的几种情形 第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理 在满足收入确认条件时确认收入； 在纳税义务发生时确认增值税销项税额。 不同销售及结算方式下收入的确认时间与纳税义务发生时间 1、一般销售 现销方式（交款提贷方式）下，在收到货款或取得索取货款凭证，并交付提货单时确认收入实现及纳税义务发生 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——增（销） 赊销或分期收款销售方式下，以合同约定的收款日期确认纳税义务发生，收入的确认按相关准则规定执行，两者不一定一致 预收款销售方式下，在货物发出时确认收入实现和纳税义务发生。预先收取货款时先记入“预收账款”，待商品发出后再按正常情况确认收入、计提销项税并结转成本 托收承付和委托收款结算方式下，以发货并办妥托收手续作为收入确认时间和纳税义务发生时间，此时虽未收