第2章变动成本法精编.pptVIP

管 理 会 计 学 智晓春 第二章 变动成本法 第一节 成本分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法 本章重点问题 学习目标 掌握成本按性态分类和混合成本的分解； 掌握变动成本法与完全成本法的基本特征； 掌握完全成本法和变动成本法损益表的不同所在； 解释采用完全成本法和变动成本法时对营业收益的影响。 2.1 成本分类 （1）制造成本 制造成本根据具体的经济用途分为： 直接人工、直接材料、制造费用 （2）非制造成本 销售费用、财务费用、管理费用 2.1.2、成本按性态分类 涵义：成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。 成本按性态分为固定成本、变动成本和混合成本 业务量表现形式 成本总额 包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。 （一）固定成本 1.定义：固定成本是指，其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。但就单位固定成本而言，它又是变动的。 2.固定成本的内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 3.固定成本的性态模型 固定成本总额(用a表示)的不变性 4.固定成本的进一步分类 酌量性固定成本：是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 约束性固定成本：是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。 5.固定成本的相关范围 就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。 就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。 （二）变动成本 1.定义：变动成本，在一定期间一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。但若就单位业务量的变动成本来看，它又是固定的。 2.变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 3.变动成本的分类 酌量性变动成本：企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 约束性变动成本：企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。（受技术条件约束） 4.变动成本的四大特征 成本总额与数量成正比 单位成本相对固定 容易归属于发生的部门 可由负责部门控制发生 （3）混合成本 1.定义：指“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。成本总量既随业务量变动又不成严格的比例的比例关系。 2.混合成本根据发生情况的分类： 半变动成本、阶梯式成本（半固定成本）、延期变动成本（延伸成本）、曲线成本 （2）阶梯式成本（半固定成本），是指总额随产量呈阶梯式增长的成本。 （3）延伸（期）变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 3、成本按决策相关性分类P35 按是否与决策相关，成本可以分为相关成本与无关成本 相关成本：与决策有关联关系的成本。就是决策时必须考虑的并加以计量的各种形式的未来成本。 如：付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本。 无关成本：过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，决策无需考虑的成本。 如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本 第二节 混合成本的分解 定义：混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。 其中：a即为固定成本总额部分 bx即为变动成本总额部分， b即为单位变动成本 混合成本的分解方法 历史成本(资料分析)法 账户分析法 工业工程法 一、历史成本法 原理：从历史数据中挖掘成本与业务量之间的依存关系，并将其相互变动关系应用到现在或将来的决策中。 分类：高低点法、散布图法、回归直线法 （一）高低点法 基本做法：以某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差数除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 任何成本都可以用直线方程y=a+bx去模拟它。 其中：a即为固定成本总额部分 bx即为变动成本总额部分， b即为单位变动成本 高低点法分解混合成本的过程：