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第三章 帐户和复式记帐法的应用 ——工业企业主要经营过程的核算和成本计算 一、供应过程的主要经济业务 在材料采购过程中，企业要与供应单位发生结算业务，通过采购过程后，货币资金转为储备资金。 材料采购业务 供应过程的主要经济业务 货款结算业务 二、材料采购成本的构成 材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括： 1、买价。供应单位的发票价格。 2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税金额。 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值） 大宗物资的 5、购入物资负担的税金（eg关税等）和其他费用 市内运杂费 小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税（进），记入所购物资的成本。 以上第一项应当直接计入各种物资的采购成本；第2~5项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。 实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在存货的实际成本中，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。 企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。 三、帐户设置 purchase raw material 物资采购—品种，规格 原材料—品种，规格 期内购入材料物资 已验收入库材料 验收入库材料的 发出材料的 买价，采购费用 物资的实际成本 实际成本 实际成本 余：尚未完成 余：库存材料的 采购手续材料物资的 实际成本 实际成本 应付帐款—供应单位 （accounts payable） 已付购货款 应付购货款 余：多付的货款 余：尚未支付的货款 银行存款 物资采购 原材料 （1）购入 （2）入库 现金 应付帐款 应付票据 四、物资采购及入库业务的核算 eg1、向外地金兴工厂购入甲材料200T，单价108元，计21600元；乙材料100T，单价46元，计4600元。材料已验收入库，货款尚未支付。 Dr：物资采购——甲材料 21，600 ——乙材料 4，600 Cr：应付帐款——金星工厂 26，200 2、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配） 运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用） 分配率=（6000+150）/（200+100）=2.5 甲=200×2.5=500元 乙=100×2.5=250元 Dr：物资采购——甲材料 500 ——乙材料 250 Cr：银行存款 750 共同性分配标准有： 材料重量比例 材料买价比例 材料体积比例 3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款已以银行存款支付 Dr：物资采购——丙材料 3000 Cr：银行存款 3000 4、前欠金兴工厂货款26200，已以银行存款支付 Dr：应付帐款——金兴工厂 26200 Cr：银行存款 26200 5、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本 Dr：原材料——甲材料 22100 ——乙材料 4850 ——丙材料 3000 Cr：物