商誉会计研究的八十年扫描与思考.pdfVIP

商誉会计研究的八+年: 扫描与思考 许家林 (中南财级政浩大学会计学院 43∞70) {摘要]阐述了《无形资产论》这…经典名著中有关商誉会计问题的重要学术观点、.l.本结构及其学术影响， 分析了商眷会计研究搜论成果在现代各国会计准则中的主要体现方式，结合我国商誉会计研究现状，提出了围 绕商誉会计这一二主题常妥深入研究与值得思考的若干问题。 [关键词]商誉会计研究扫描分析思考 商誉会汁的研究由来巳久且成果尚多，但最具影响的当推我国现代著名会计学者之一的杨放梅(众 先)先生 1926 年 6 月在美国密歇根( Michigan) 大学 F.M. 泰勒教授 (F. M. Taylor) 和戚廉. A .佩顿教 授( W. A. Paton) 指导下完成的博士论文一一《商脊及其他无形资产} (仇odwill and other Intangibles ， 又 译《无形资产论}) ，当年 12 月 10 日该书正式出版则是从会计视角研究商誉及其他无形资产的一个敢要 事件。八十年来，商誉会计问题不仅一直为学者们所关注，而且也是现代会计理论与准则研究中不可回避 的一个重要内容。本文试对这一过程做简要评述。 …、商誉会计研究:经典名著的结构与学术影响 (一) 无形资产论》的核心观点 在《无形资产论》中，杨放梅先生对商管这一特殊资产做了全面深入地分析与研究，并做了四个角 度的精辟阐述:一是商管范围，指出为凡足以使一企业产生一种较寻常收益为高之收益者;工是商誉 的特征，归纳为是企业中的特殊亲静之结果 量性气;三商瞥形成困萦，认为其与制造上之商脊、企业信用之关系以及理财上商臂之流动性 有密切关系;四是商誉性质，是企业中由于一切组织制度完善及管理得法所获得的利益 (杨放梅， 1936) 。特别值得称道的是，诙书不仅着重强调商管形成原因的多位性以及句其他资产使用状况的联系， 在描述每项无形资产内容时，还元不将其与商脊联系跑来进行讨论。这种全方位研究商脊的思路，对我们 今天认识商替性质及相关会计问题仍然具有重要指导意义。 (二) 无形资产论》出版后在西方产生的学术影响 1.对 20 世纪 30 年代商誉研究的影响。 1922 年，威廉. A. 佩顿教授主编了在美国会计学界事有盛 名的《会计师手册} (Account，αnts Rαndbook)①，在其 1933 年出第 2 版时，所撰第十四部分无形资产， 就企困地接受了 Goodwill and other Intαngibles} 中有关商誉问题的研究成果，并以其观点为主体对无形 ① W. A.佩顿 (W. A. Paton) :t编的《会计手脚 (ACCQ翩翩翩H.刷品ook) 第 1 版自The Ronald Press Company 1922 年正式出版。 18 擅耀副酌_t1t1dt3 资产和商誉问题进行了多层次介绍，特别是在商誉的性质和持续价值这一核心内容中，着重讨论了 商营性质、销售商誉、制造商誉、理财商誉以及持续价值等相关问题，由此而对《无形资产论》中有关 商誉理论的传播起到了重要椎动作用。 2. 对 20 世纪 40 年代商脊研究的影响。 1940 年， W.A. 佩顿和 A.C. 利特尔顿 (Ananias Charles Litùeton) 合著的对现代会计准则理论形成产生了重要影响的《公词会计准则悖论) (An Introductwn to Corporate Accounting Stαndαrds) 中，有关收益部分的无形资产成本内容，在对商誉确认成本、资 本化和摊销方法等问题表达他们学术观点的同时，着囊吸收了《无形资产论》中的有关学术认识 (W. A ·佩顿等， 1940) 。 3. 对 20 世纪 60 年代商替研究的影响。主要体现在: (1) 1965 年由埃尔蹬. S. 亨德黑克森(刊配凹ldon S. Hen创 d呻1由命ri巾 企业好感的价值、预期未来利润超过不包括商誉总投资的正常报酬部分的价值和反映企业总价值超过各个 有形或元形资产价值菜价的总计价账户(亨德盟克森， 1987) 。亨氏解释中除沿用《无形资产论》所谈商 誉形成的人缘或行为因素外，重要的是从量化角度为如何确定商誉价值奠定了基础。 (2) 1966 年由美回合计学会 (AAA) 所发布《基本会计理论) (A St，α仿ment of Basic Accounting Theory) 中，在会 计盟念的扩展部分，对商誉计量戚本的选择表达了看法，认为除册史成本之外，对于四企业收购行为 耐人账的商瞥未摊销部分可以按一般物价指数进行调整(美回会计学会， 1966) 0 (3) 1968 年由美国性 册合计师协会( AICPA) 发行《会计研究论文集》第十辑 (Accounting Resear