第10章税收原理讲述.pptx

第十章 税收原理 一、税收概述 1.税收的内涵 税收：政府以其社会职能为依据，凭借政治权力，依照法律规范，强制、无偿地取得的一种财政收入的一种形式。 税收是公共产品的价格。 2.税收的特征 （1）无偿性：是指政府征税以后，税款就成为国家财政收入的一部分，由政府预算安排直接用于满足国家行使职能的需要，不再直接返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。 （2）强制性：是指一切有纳税义务的主题都必须依法缴纳的，它并非纳税人的自愿奉献。 （3）确定性：是指政府通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。 3. 税种的设置 两部门模型（教材图10-1） 二、税制要素与税种分类 1. 纳税义务人 纳税义务人：税法规定的直接履行纳税义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 负税人 扣缴义务人 2. 征税对象 征税对象：征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 税目：征税对象的具体化，是对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对征税对象的质的界定。 计税依据：征税对象的具体化，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对征税对象的量的规定。 3. 税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度，它是计算税额的尺度。 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，只规定一个相同的征收比例。 单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率 累进税率 定额税率 累进税率：随着征税对象数量的增加而逐渐提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税数额分别适用不同的税率，征税数额越大，适用税率越高。 全额累进税率：把征税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税 超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按本级的税率计算税额，将计算结果相加后得出应纳税额。 超率累进税率 定额税率 设某纳税人应纳税所得额25000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。 （1）按全额累进税率计算所得额为25000元的，适用税率为20%，则： 应纳税额=25000×20%=5000（元） （2）按超额累进税率计算： 从表中可知，在所得额25000元中，分别适用的税率档次和应纳税额为： 4000元的适用税率为5%， 税额=4000×5%=200（元） 4000～10000元部分的适用税率为10%： 税额=（10000-4000）×10%=600（元） 10000～20000元部分适用税率为15%： 税额=（20000-10000）×15%=1500（元） 2 0000～25000元部分适用税率为20%： 税额=（25000-20000）×20%=1000（元） 应纳税款=200+600+1500+1000=3300（元） 超率累进税率 全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点： （1）在征税对象数额相同、名义税率相同的条件下，全额累进税率的税负重，超额累进税率的税负轻。 （2）在征税对象数额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过征税对象数额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一问题。 （3）在计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂，为了克服这一计算上的缺陷，在实际工作中常使用“速算扣除数”来简化计算过程。 定额税率 定额税率，也称固定税额，是按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式。 按其适用范围又可分为3种类型： 1．地区差别定额税率 2．幅度定额税率 3．分级定额税率 4.纳税环节、纳税期限与纳税地点 纳税环节 纳税期限：税收法律制度规定的关于税款缴纳时间方面的规定。 纳税地点：税收法律制度规定的各个税种的纳税人具体缴纳税款的地点。 5.税收优惠 减免税，是指对某些纳税人或征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。税收的减免税，是政府的经济政策的重要手段，起的作用往往也很大。 税基式优惠 税率式优惠 税额式优惠 6.税务违章处理 税务机关根据税法规定对纳税人税务违法行为所采取的惩罚措施。 纳税人的税务违法行为通常有偷税、漏税、抗税、欠税等。 税务违章处理体现了税收的强制性，是维护税法严肃性的重要手段。 税种分类 以征税对象为标准，税收划分为商品和劳务课税、所得课税和财产课税等 以税收负担能否转嫁为标准，税收划分为直接税和间接税 以计税依据的度量方法为标准，税收划分为从量税和从价税 以税额与征税对象价格之间的关系为标准，税收划分为价内税和价外税 （1）商品劳务课税、所得课税和财产课税 商品劳务税：根据商品和劳务的流转额进行课征，包