审计实务（第四版）（陈建松）3.5生产循环审计.pptVIP

案例分析 审计人员对某企业产品成本中的直接材料项目进行审计，生产成本中材料费用支出共计265，000元，其中含有期初在产品材料费27，000元。企业“原材料”和“材料成本差异”账户资料如下： “原材料”账户期初余额970，000元，本期收入2，100，000元，本期发出220，000元；“材料成本差异”账户期初贷方余额20，000元，本期贷方发生额41，000元。 要求：计算验证直接材料费用数字的正确性，说明存在的问题，提出处理意见。 3.5 生产循环审计 3.5.1 了解企业生产循环的内部控制 3.5.2 掌握企业生产循环符合性测试 3.5.3 掌握存货成本等实质性测试及相关工 作底稿的编制 一、生产循环的业务活动 (1) 制订生产计划，按计划组织生产 (2) 发出原材料 (3) 领用原材料 (4) 核算产品成本 (5) 产成品入库 (6) 发出产成品 二、存货与仓储循环的凭证和会计记录 (1) 生产任务通知单 (2) 领料凭证 (3) 产量和工时记录 (4) 工资汇总表和人工费用分配表 (5) 材料费用分配表 (6) 制造费用分配汇总表 (7) 成本计算单 (8) 存货明细账 3.5.1 了解企业生产循环的内部控制 (一) 成本费用的内部控制 1.职责分工 2.授权审批 3.凭证和记录 4.成本费用预算 5.成本费用控制 6.成本费用核算 7.监督检查 (二) 工薪的内部控制 1.职责分工 2.授权审批 3.人事管理制度 4.考勤记录或产量记录 5.工薪结算表审核与工资发放 6.分配和记录工薪费用 3.5.2 掌握企业生产循环符合性测试 (一)成本费用内部控制的控制测试 (1)观察或询问职责分工的情况 (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行情况 (3)抽查成本计算单 (4)检查内部监督检查制度 (二) 工薪内部控制的控制测试 1、抽查工薪汇总表 2、抽查工薪单 (三)重新评估重大错报风险 在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、范围等。 3.5.3 掌握存货成本等实质性测试 一、 存货的审计目标 (1) 确定报告日存货是否存在； (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有； (3) 确定存货和存货跌价准备增减变动业务的记录是否完整； (4) 确定存货计价方法的恰当性； (5) 确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完 整，存货跌价准备计提方法是否合理； (6) 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； (7) 确定存货和存货跌价准备的列报是否恰当 二、存货的实质性程序 (一) 获取或编制存货明细表 (二) 实施分析程序 (三) 存货的监盘 (四) 存货截止测试 (五) 存货计价测试 (六) 检查存货的列报是否恰当 获取或编制存货明细表 与明细账余额合计、总账余额、报表数核对相符。 实施分析程序 总体合理性。 （1）以前各期及本期各个月份存货余额及构成 （2）以前各期及本期：原材料周转率、库存商品周转率、总存货周转率 （3）实际单位成本与成本标准比较，有否高估或低估 （4）每月存货成本差异进行比较，有否调节成本 存 货 的 监 盘 1. 存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货的监盘有两层含义： 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点。 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 2. 存货监盘的目的 是获取有关存货数量和状况的审计证据。 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。 3. 存货监盘计划 (1) 制定存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 (2) 存货监盘计划的内容 ① 存货监盘的目标、范围及时间安排 ② 存货监盘的要点及关注事项 ③ 参加存货监盘人员的分工 ④ 检查存货的范围 4. 存货监盘程序 (1) 观察程序 ① 在盘点前观察存货现场 ② 观察盘点人员是否遵守盘点计划 (2) 检查程序 实施检查程序的目的在于： 一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)； 二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。