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资产减值损失审计 1 目录 一、资产减值损失简介 二、填制工作底稿 三、审计要点提示 四、审计中常见问题 2 一、资产减值损失简介 适用准则：《企业会计准则第8号――资产减值》 减值认定： 企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 3 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4 一、资产减值损失简介 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 5 一、资产减值损失简介 可收回金额： 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 6 一、资产减值损失简介 资产减值损失确认： 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 7 一、资产减值损失简介 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。 8 一、资产减值损失简介 二、填制审计工作底稿 资产减值损失实质性程序表 资产减值损失审定表 资产减值损失检查表 9 资产减值损失实质性程序表 1、审计目标与认定对应关系 2、审计目标与审计计划的衔接 3、审计目标与审计程序对应关系 计划执行的审计程序、对应的索引号，执行人信息。 10 二、填制审计工作底稿 资产减值损失审定表 1、审计表中的资产减值损失分类和附注披露保持一致。 2、仔细说明调整事项，明晰调整思路和调整轨迹。 3、进行年初数核对（总账和明细账核对，总账和已审报表输核对），期末数核对（总账和明细账核对，总账和未审报表数核对） 4、得出审计结论 11 二、填制审计工作底稿 资产减值损失检查表 类似于其他科目的细节测试表 12 二、填制审计工作底稿 三、审计要点提示 资产减值项目的审计重点在于查验资产减值准备（固定资产、在建工程、无形资产）核算的正确性。 本项目较为重要的查验程序为： 1、本期固定资产、在建工程、无形资产资产减值增加行为的合法性、真实性，以及内部控制的有效性； 2、资产的可收回金额确定及未来现金流量的估计。 3、资产减值准备减少处理是否符合准则规定（不能转回）。 13 四、常见的审计问题 一、通过对资产减值准备进行测试：被审计单位利用资产减值准备来调节利润，多提或少提减值准备。 二、结合累计折旧、累计摊销测试：已提取减值准备的固定资产、无形资产在后续计提折旧及摊销未考虑减值准备。 三、通过对资产减值准备凭证测试：发现被审计单位利用关联方交易转让已计提减值准备的资产，达到增加当期利润的目的。 14 15 谢谢!