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分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 （十）借款和利息费用 1、计算借款平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较。 2、根据借款平均余额、平均借款利率测算当期利息费用和利息，并与账面记录进行比较。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 （十一）主营业务收入1、将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合理性。2、比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛利率，并查明异常情况的原因。3、比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务收入、毛利率，并查明异常情况的原因。4、比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。5、比较当年度及以前年度截止日前后两个月的主营业务收入、毛利率，销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。6、比较当年度及以前年度各月主营业务收入，并查明异常波动的原因。 7、比较当年度及以前年度现销与赊销的比例，并查明异常情况的原因。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 8、比较当年度及以前年度销售佣金率、销售折扣率、销售运费率和其他销售费用率，并查明异常情况的原因。9、根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。10、核对相互独立部门的数据。11、了解下游企业产品同期销售情况，分析被审计单位产品销售量的合理性，并查明异常情况的原因。12、将营业收入、主营业务利润与经营活动产生的现金流量、净利润进行对比分析，判断营业收入、主营业务利润的合理性。13、将营业收入与收入相关的税金如营业税、增值税等进行对比分析，判断其比例关系是否合理。14、将营业收入与成本、销售佣金、广告费用、运输费用、保险费用等进行对比分析，判断营业收入的合理性。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 （十二）营业成本 1、比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因。2、比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。3、比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因。4、比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因。5、比较当年度及以前年度的存货周转率，并查明异常情况的原因。6、比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因。7、比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 （十三）职工工资成本 1、比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释：——各部门或生产线雇员及工资成本；——选取期间的工资成本；——日、周、月的工资支付。 2、比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释：——各部门或生产线雇员人数；——符合领取津贴人员的人数；——各种类雇员的平均工资。 3、比较当年度及以前年度生产人员工资与主营业务成本比率的增减变动。 4、比较个人所得税与工资、薪金所得。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 5、比较当年度及以前年度管理人员与直接人工比率的变动。 6、比较当年度及以前年度员工津贴、工资、工作小时与雇员人数的变动情况。 7、比较奖金与工资的关系。 8、分析雇员人数，包括对当年度及以前年度雇员的核对。 9、比较当年度及以前年度与员工有关负债的变动情况。 10、核对下列相互独立部门的数据： ——工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ——工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 11、用以下方法测算人员工资： ——平均雇员人数乘以人均工资； ——产品产量乘以计件工资。 12、考虑下述因素调整各部门以前年度的人工成本并分析当年度人工成本： ——雇员人数变化； ——雇员组成变化； ——其他工资增长因素。 分析程序 CPA对财务报表项目可能实施的分析程序 （十四）营业费用、管理费用及制造费用 1、计算分析各个月份营业费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。 2、计算分析各个月份营业费用、管理费用中主要项目发生额及占费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。 3、计算分析制造费用各月各项费用构成情况，并与上一年度进行对比，判断变动的合理性。 4、将营业费用、管理费用及制造费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，分析其勾稽关系的合理性。 二、审计证据 分析程序 (1)将分析程序与询问、检