第3章 存货讲述.ppt

七、委托加工商品的核算（P49-50） （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工 3 存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 经济交易与事项 帐务处理 发出材料 借：委托加工物质 贷：原材料 （材料成本差异） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物质 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回后 直接销售 （不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 收回物资 借：原材料、库存商品等 （材料成本差异） 贷：委托加工物质 （材料成本差异） （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 例：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格= （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 （受托方）代收代缴的消费税=20 000×10%=2000元 应缴增值税=8000×17%=1360元 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 11 360 （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 （3）加工完成收回委托加工材料 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000 3 存货 八、存货清查的核算p83-85 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：原材料、周转材料、库存商品 （2）处理结果： 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损益 九、存货期末计价（ p75-81 ） 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本