成本会计章重点1.doc

第九章 产品成本计算方法概述　一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 　　（一）生产特点对产品成本计算的影响 　　工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。 　　按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。 　　按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。 　　将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。 　　构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。 　　1．对成本计算对象的影响 　　从生产工艺过程特点看: 　　(1)单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本； 　　(2)多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本； 　　(3)多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。 　　从产品生产组织特点看: 　　(1)在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本； 　　(2)大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本； 　　(3)如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本； 　　(4)小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。 　　2.对成本计算期的影响 　　在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。 　　3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响 　　在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。 　　在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 　　在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 　　上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。 　　（二）管理要求对产品成本计算的影响 　　管理要求对成本计算方法的影响主要有： 　　1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。 　　2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。 　　3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。 　　4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。 　　二、产品成本计算的主要方法 　　（一）产品成本计算的基本方法 　　为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。 　　1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。 　　2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。 　　3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。 　　受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。 　　品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。 　　（二）产品成