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第四章 综合性费用的核算 第一节 辅助生产费用的归集与分配 第二节 制造费用的归集和分配 第三节 损失性费用的归集与分配 第一节辅助生产费用的核算Accounting treatment for support expenses [教学重点与难点] 辅助生产费用的归集程序 辅助生产费用的分配 [本节内容] 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用核算的特点 主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 3、辅助生产费用和成本 辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。 4、辅助生产费用核算的特点 包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集为分配作准备。 二、辅助生产费用归集的核算 应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 （一）辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 区别在于辅助生产制造费用的归集程序不同 “制造费用”单独核算 归集程序 “制造费用”不单独核算 1、设置 “制造费用－辅助生产”账户 适用：辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大 2、不设置 “制造费用－辅助生产”账户 为简化核算，辅助生产车间的制造费用直接记入“辅助生产成本”账户。 适用： 辅助生产不对外提供产品和劳务 辅助生产车间规模很小 制造费用很少 （二）辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用——辅助生产车间” （1）在“辅助生产成本”明细账中设有成本项目的辅助生产费用 （2）未专设成本项目的辅助生产费用 2、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户 例： 某企业辅助生产车间生产低值易耗品专用工具一批，为了简化核算，不单独核算辅助生产制造费用。本月发生费用如下： 生产专用工具领用原材料6800元，车间一般性耗料600元。 生产工人工资6400元，其他人员工资1000元。 按工资总额14%的比例提取应付福利费。 燃料和动力费用2800元，通过银行转账支付。 计提固定资产折旧费2200元。 以银行存款支付水费、办公费、劳保费共计1600元。 专用工具完工，结转实际成本。 三、辅助生产费用分配的核算 辅助车间既可能生产产品又可能提供劳务。 提供产品，在工具、模具、修理用备件完工时： 　　　借： 低值易耗品 原材料 　　　　　贷 ：辅助生产成本 　　　　　　　 所提供的劳务，按受益单位耗用数量分配。 　借：基本生产成本 　　　制造费用 　　　管理费用 　　　销售费用 　　　在建工程 　　　贷：辅助生产成本 辅助车间相互提供产品和劳务 交互分配 编制辅助生产费用分配表 分配方法有： 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 分配公式 优点 缺点 适用范围 　　　　　　　　　　　 A车间 B车间 C车间 D车间……其他部门 A车间 B车间 C车间 D车间……其他部门 A车间 B车间 C车间 D车间……其他部门 A车间 B车间 C车间 D车间……其他部门 某部门应分配辅助生产费用 ＝该部门实际耗用量×分配率 优点 缺点 适用范围 注意分录的编制 优点 缺点 适用范围 （四）代数分配法 概念 步骤 建立联立方程，计算辅助生产单位成本； 根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 例 优点 缺点 适用范围 （五）计划成本分配法 概念 步骤 受益单位(对内和对外)应分配的数额＝受益的数量×劳务计划单位成本； 辅助生产实际发生的费用＝待分配费用＋计划转入（①） 辅助生产成本差异＝辅助生产实际发生的费用(②)－按计划单位成本分配转出的费用(①) 差异的处理 　　　　　　　 某工业企业有运输和机修两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，该企业2012年8月有关辅助生产费用的资料如下： 按计划成本分配： 借：辅助生产成本一运输车间 416 一机修车间 280 制造费用----第一车间 6360 第二车间 4