2010年册税务师《财务与会计》内部讲义第十一章.doc

2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义 第十一章 非流动资产（二） 考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合题。本章内容非常重要，历年考试分值在16分左右。 内容精讲 第一节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资及其划分 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图和能力持有至到期。但存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 3.属于非衍生金融资产。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 四类金融资产的重分类： 第一类和其他三类之间不能相互重分类； 第二类和第四类在特定的条件下才可以相互重分类。 二、持有至到期投资的计量 —利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。 资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金。 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 3.扣除已发生的减值损失。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。三、持有至到期投资的核算 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 持有至到期投资的投资收益 对长期债券投资溢折价采用实际利率法进行摊销，可采用如下公式计算： 溢折价摊销额=每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值（摊余成本）×实际利率 期末摊余成本 资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 年度终了按实际利率(溢价摊销额)和投资收益(利息) 出售 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 投资收益（差额，也可能在借方） 重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）持有至到期投资的减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回时作相反的分录。 第二节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产及其确认 可供出售金融资产，通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等。 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产的计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 处置时可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 售价与账面价值的差额计入投资收益。 资产负债表日，应当对其进行减值测试。 三、可供出售金融资产的核算 1.股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的