第四章营改增会计讲述.ppt

营改增会计 营改增会计 任务一 了解营改增的基本规定 任务二 学会应纳税额的计算 任务三 掌握应税服务增值税的会计处理 任务四 掌握应税劳务营业税的会计处理 任务一 了解营改增的基本规定 一、什么是“营改增” （一）“营改增”及其意义 即营业税改征增值税。是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，不再缴纳营业税。 营改增消除了重复征税，有利于社会专业化分工，促进第二、第三产业融合发展；有利于降低企业纳税成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康、协调发展。 尚未改革的行业：建筑业、金融业、服务业（生活性服务）、部分转让无形资产（如转让土地使用权）、销售不动产（房地产业） 二、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 纳税人提供应税服务，依法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （一）一般纳税人 应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （二）小规模纳税人 应税服务年销售额未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 未超过规定标准的纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。 三、应税服务范围和税率、征收率 湿租和期租业务纳入营业税改征增值税后属于交通运输服务还是有形动产租赁服务？ 根据 （财税〔2013〕37号）《应税服务范围注释》规定： 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。(11%) 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务； 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。(11%) 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 基础电信业务分类 (一)固定网络国内长途及本地电话业务； (二)移动网络电话和数据业务； (三)卫星通信及卫星移动通信业务； (四)互联网及其它公共数据传送业务； (五)带宽、波长、光纤、光缆、管道及其它网络元素出租、出售业务； (六)网络承载、接入及网络外包等业务； (七)国际通信基础设施、国际电信业务； (八)无线寻呼业务； (九)转售的基础电信业务； 增值电信业务分类 (一)电子邮件； (二)语音信箱； (三)在线信息库存储和检索； (四)电子数据交换； (五)在线数据处理与交易处理； (六)增值传真； (七)互联网接入服务； (八)互联网信息服务； (九)可视电话会议服务。 应税服务-营改增项目判断 电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照修理修配劳务缴纳增值税； 如提供软件维护服务，则按照“信息技术服务—软件服务”征收增值税。 应税服务-营改增项目判断 纳税人对外提供培训服务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 《应税服务范围注释》中未包括培训服务，因此对外提供培训服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。 应税服务-营改增项目判断 景点内提供缆车和索道是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？ 景点内的缆车和索道为旅游业，不属于《应税服务范围注释》中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。 应税服务-营改增项目判断 美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？ 美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业，因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。 （三）混业经营 兼营业务，分开核算 未分别核算的，从高适用税率 （四）视同提供应税服务 （1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 任务二 学会应纳税额的计算 一、一般计税方法 （1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （2）销项税额=销售额*税率 （3）销售额=含税销售额/（1+税率） 二、简易计税方法 小规模纳税人征收率3% 应纳税额=销售额*征收率 销售额=含税销售额