财务会计实务教学课件作者陈强课件13第13章利润课件.pptVIP

所得税会计处理方法 利润表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。 资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。 账户设置 “递延所得税资产”：借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。计算公式： ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率 ②本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期初余额—递延所得税资产期末余额 “递延所得税负债”：贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。计算公式： ①递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率 ②本期所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额 “所得税”： 核算企业从本期损益中扣除的所得税费用，反映本期计入利润表的所得税费用。 本期所得税费用=应交所得税+（递延所得税资产年初余额—递延所得税资产年末余额）+（递延所得税负债年末余额—递延所得税负债年初余额） 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量如下图所示。 资产负债表债务法案例 2012年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30％。 账面价值 计税基础 暂时性差异—递延所得税资产或负债 应交税金—应交所得税 所得税 2013年： 借：所得税费用　　　　　30000 贷：应交税费—应交所得税　26400 　 递延所得税负债　　　　　　3600 2014年： 借：所得税费用　　　　　　30000 　贷：应交税费——应交所得税　28800 　　　递延所得税负债　 　　　　1200 2015年： 　借：所得税费用　　 　　30000 　　递延所得税负债　　　　　3600 贷：应交税费—应交所得税　　33600 2016年： 　　借：所得税费用　　　　　30000 　　　　递延所得税负债　　　1200 贷：应交税费——应交所得税　31200 例题：某公司2012年利润表中的利润总额为1800万元，该公司适用的所得税税率为25%，”递延所得税负债“和”递延所得税资产“不存在期初余额。 2012年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的差异有： 1、2012年开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万元，使用年限为5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理相同。 2、向相关企业提供赞助支出100万元； 3、当年发生研究开发支出500万元，其中300万元已资本化确认为无形资产价值，税法规定，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。 4、因违反经济合同规定而支付违约金80万元； 5、期末对存货计提了30万元的存货跌价准备，计提存货跌价准备前账面价值为450万元（税法规定在实际发生损失时才可以扣除） 递延所得税资产为23.1万元,递延所得税负债为99万元. 试计算应纳所得税及所得税费用,并编制所得税费用的会计分录. 会计折旧=200*40%=80万元 税法折旧=200/5=40万元 会计实际列支无形资产开发费用=500-300=200万元 税法允许列支开发费用=500*150%=750万元 会计允许税前支付违约金80万元、赞助支出100万元 税法不允许列支 会计计提跌价准备30万元 税法不允许列支 应纳税所得额=1800+（80-40）+（750-200）+100+80+30=1500万元 应纳所得税=1500*25%=375万元 递延所得税=99-23.1=75.9万元 所得税费用=375+75.9=450.9万元 借:所得税费用 450.9 递延所得税资产 23.1 贷:应交税费-应交所得税 375 递延所得税负债 99 会计跟着税法走：应付税款法下，企业不确认时间性差异对所得税的