财务会计实务教学课件作者高丽萍课件教学课件作者20150820053第五章第三讲持有至到期投资课件.pptVIP

练一练 2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（　　）万元。A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212 答案：B 练一练 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1?000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1?080万云，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（　　）。（2013年） A.70 B.80 C.90 D.110 答案：C 练一练 多项选择题 下列说法中，错误的是（ ） A.已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复，不得转回 B.持有至到期投资的减值损失计入投资收益 C.已计提减值准备的持有至到期投资出售，应同时转销减值准备 D.股票投资可以划分为持有至到期投资 答案：A B D已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复，可以转回；持有至到期投资的减值损失计入资产减值损失；股票投资不能划分为持有至到期投资。 本节小结 一、账户 二、账务处理 1.取得时 2.期末计提利息 （1）分期付息、到期还本 （2）到期一次还本付息 3.计提减值准备 4.出售 20×2年1月1日，公司支付价款2 200万元购入某公司同日发行的4年期债券，另支付手续费等20万元，面值为2 000万元，票面利率为10％，每年支付利息一次，甲公司准备持有至到期。通过计算，该债券实际利率为6％。 作出购入、每年末计息及进行利息调整及到期时的相关会计处理。 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的会 计处理 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1. 持有至到期投资应当具备以下三个条件。 2. 持有至到期投资包括：在活跃市场上 有公开报价的国债、企业债券、金融债券。 3. 对持有至到期投资的意图和能力进行 评价。 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。发生变化 的，应当将其重分类为可供出售金融资产进 行处理。 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的核算 （一）账户的设置 持有至到期投资需要设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。 持有至到期投资余额 持有至到期投资减少 持有至到期投资增加 持有至到期投资 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 持有至到期投资的面值 反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息 总账 明细账 （一）账户设置 如为分期付息，到期还本的债券，应计入“应收利息”账户。 初始确认金额=公允价值+交易费用 余额：反映企业已经计提但尚未转销的持有至到期投资的减值准备 贷方：资产负债表日计提的持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额 （一）账户设置 “持有至到期投资减值准备”账户 按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算 取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资——成本 （面值）　应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）　持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）　贷：银行存款等注意：持有至到期投资的交易费用计入“利息调整”，交易性金融资产的交易费用计入“投资收益” （二）账务处理 2.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。 资产负债表日，企业应按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，作为投资收益。 投资收益（利息收入）=摊余成本×实际利率× 期限 （二）账务处理 资产负债表日，计提利息 （1）分期付息，到期还本债券 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本 ×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额或借） （二）账务处理 资产负债表日，计提利息 （2）到期一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 贷