5出口货物免、退税会计.ppt

第5章 出口货物免、退税会计 概述 确认、计量与申报 会计处理 出口货物免、退税概述 出口货物免、退税类型 免税：出口环节免征增值税、消费税； 退税：退还在出口前已经征收的增值税、消费税。 （1）既免税又退税 （2）免税但是不退税 （3）既退税也不免税 出口货物应退税额的计算 “先征后退”的计算方法 （主要用于收购货物出口的外贸企业） （1）外贸企业（收购货物）出口的应退税额 应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退税额 应退税额 =普通发票上所列含税销售额÷（1+征收率）×退税率 （3）外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额 应退税额 =增值税专用发票注明的购进原材料金额×原材料退税率 +增值税专用发票注明的加工费×加工费退税率 出口货物应退税额的计算 “免、抵、退”的计算方法 （主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业） “免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。 “抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 “退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 “免、抵、退”的计算方法 （1）应纳税额 =销项税额-进项税额-上期期末留抵税额 =内销货物销项税-内销货物进项税 +外销货物销项税-外销货物进项税额-上期期末留抵税额 =内销货物销项税-所有的进项税额-上期期末留抵税额 =当期内销货物应纳税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣的税额）-上期期末留抵税额 “免、抵、退”的计算方法 其中， 当期免、抵、退税不得免征的抵扣税额 =出口货物FOB*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退不得免征和抵扣税额抵减额 “免、抵、退”的计算方法 计算结果有两种情形： （1）当期应纳税额＜0 说明出口货物准予抵扣和退税的进项税额，没有在内销货物中全部抵减，未抵减的部分需要退税。 （2）当期应纳税额＞0 应该缴纳增值税 “免、抵、退”的计算方法 （2）免、抵、退税额 =出口货物FOB*外汇人民币牌价*退税率-免抵退税抵减额 其中，免、抵、退税抵减额 =免税购进原材料价格*出口货物退税率 “免、抵、退”的计算方法 （3）当期应退税额和当期免抵税额的计算 当（1）应纳税额＜0时，说明当期存在期末留抵数，按照孰低的原则，确定应退税数额。 即，退税额以按退税率计算的免抵退总额为限。 分为以下两种情况： ①若当期期末留抵数额≤当期免抵退税额 应退税额=当期期末留抵数额 当期免抵额=当期免抵退税额-应退税额 ②若当期期末留抵数额≥当期免抵退税额 应退税额=当期免抵退税额 当期免抵额=当期免抵退税额-应退税额=0 “免、抵、退”的计算方法 （3）当期应退税额和当期免抵税额的计算 当（1）应纳税额＞0时，是否存在退税的问题？ 说明外销商品按照出口货物退税率计算的 免抵退税额，全部体抵减了内销货物的进项税，不存在退税额。 “免、抵、退”的计算方法 例5-1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率14%，2012年9月，发生以下业务：购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款50万元，进项税额8.5万，上期期末留抵税款6.2万元；内销货物不含税售价40万，出口货物销售额折合为人民币200万元。 要求：计算该企业当期免、抵、退税额并进行会计核算。 “免、抵、退”的计算方法 （1）应纳税额=6.8-（8.5-6）-6.2=-1.9（万元） （2）免抵退税额=200*14%=28（万元） （3）退税额=1.9（万元） （4）当期免抵额=28-1.9=26.1（万元） （1）购进原材料 （2）内销业务 （3）货物出口 借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000 借：主营业务成本 60 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）60 000 （4）当期期末留抵数 19 000，不进行账务处理 （5）借：应收出口退税 19 000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应 纳税额）