合并会计报表编制实务和应注意.doc

合并会计报表编制实务及应注意 的问题思路 一、相关政策 会计 审计 二、一般实务 三、重点问题  提纲 一、合并会计报表相关政策规定 （一）会计政策 1、财会字（1995）11号《合并会计报表暂行规定》财会二字（1996）2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》财会函字（1999）10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》财会（2000）25号《企业会计制度》财会（2002）18号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》财会（2003）10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》独立审计实务公告第5号-----合并会计报表审计的特殊考虑 （1）抵销子公司实现的本年净利润和母公司对子公司的投资收益，相应确认少数股东损益 （2）抵销母公司对子公司的现金投资部分（现金流量表主表） （3）抵销收到的内部现金投资收益和子公司内部现金分配等项目（现金流量表主表） （4）抵销内部现金利息收入和内部现金利息支出（现金流量表主表） （5）抵销内部交易产生的利息收入和利息支出（现金流量表附表） （6）抵销内部债权和内部债务项目（现金流量表附表） （7）抵销内部应收款项计提的坏账准备（现金流量表附表） （8）抵销以现金结算的内部销售收入和内部销售成本（现金流量表主表） （9）抵销内部商品销售期初及本年未实现毛利（现金流量表附表） （10）抵销内部交易购买的固定资产（现金流量表主表） （11）抵销内部交易购买固定资产计提的折旧（现金流量表附表） （八）连续编制合并会计报表时的抵销处理 内部应收账款和坏账准备的抵销，内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销，内部固定资产交易的抵销 三、合并会计报表审计实务 第一阶段 了解企业基本情况 合并会计报表的编制范围—子公司数量、地理分布、业务性质； 集团内公司间交易频率、性质及规模-是否频繁地大量发生交易、之间交易产生的目的（工艺流程、节税、转移利润）； 母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策-是否紧密型会计核算组织形式，母子公司之间采用的重大会计政策是否存在重大差异； 母公司和子公司适用的相关财务法规、子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策—坏账准备提取方法、税种、税率、税收优惠、合并纳税或单独纳税； 母子公司的地理分布情况、编制合并会计报表的频率、（按月、季或按年编制合并会计报表）、合并会计报表的编制方式（手工或电脑化）、纳入合并范围的子公司的会计报表是否经过审计。 第二阶段 制定审计计划 1、确定审计范围 2、重点会计问题及重点审计领域 （1）合并会计报表的编制政策 （2）母公司和子公司所采用的会计政策， （3）合并范围的变动情况； （4）母公司和子公司的内部控制，如内部控制不健全，母公司未对子公司的会计核算实施有效的控制，合并报表产生错报或漏报的可能性较大； （5）集团内公司间交易频繁、性质及规模，如交易频繁、、金额巨大、交易价格异常，且缺乏正当的商业理由，应关注集团间交易。 3、审计风险及重要性水平的评估 （1）母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性。 （2）根据合并会计报表相关数据确定重要性水平，再根据母公司和子公司占企业集团的比重进行分配。 （3）对不同子公司的审计策略 第三阶段 实施审计阶段 1、确定合并范围是否符合规定 母公司拥有其过半数（不含半数）权益性资本的被投资企业。 其他被母公司控制的企业 （3）由于以下原因，导致母公司对子公司的控制受到限制，从而无法对这些公司实施实质性控制权，按照“实质重于形式”原则，这些子公司应不包括在合并范围内： --已关停并转的子公司； --按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； --已宣告破产的子公司； --准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； --非持续经营的、所有者权益为负数的子公司； --受所在国外汇管制及其他限制、资金调度受到限制的子公司。 2、测试和分析合并资料 基本假设 --母公司采用权益法核算对子公司的长期股权投资； --集团内公司间交易形成了未分配利润，且抵销时全部由多数股东承担； 勾稽关系 少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东所持股权比例； 少数股东损益=子公司净利润*少数股东所持股权比例； 合并长期股权投资=母公司和子公司长期股权投资-对纳入合并范围的子公司长期股权投资 合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对并表子公司的投资收益 少数股东权益年末余额=年初余额+本年度资本净增加额+本年度净损益-本年度利润分配 3、审计会计期间、会计政策的一致性 如存在重大差异，应提请调整；如相差不大，在附注中进