合并财务报表相关的调整分录、抵销分录和举例.doc

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例 （一）未实现内部销售利润的抵销 　1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润 　　借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　贷：存货 （3）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用第二年　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：营业成本 　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入　　　　贷：营业成本 　　（3）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本贷：存货 　　（4）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　所得税费用【差额】2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销　　第一年　　（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本 【内部销售企业的成本】　　　　　　固定资产——原价 【内部购进企业多计的原价】 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用 　　③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业外收入【内部销售企业的利得】　　　　贷：固定资产——原价 【内部购进企业多计的原价】　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用　　③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　第二年：　　①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润　　借：未分配利润——年初　　　　贷：固定资产——原价 　　②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：未分配利润——年初 　　③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用 　　④确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　所得税费用【差额】　3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销　　比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。 （二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）　　1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）　　第一年：　　（1）将子公司的账面价值调整为公允价值　　借：固定资产、无形资产等　　　　贷：资本公积　　或做相反处理。　　（2）计提累计折旧、累计摊销等　　借：管理费用　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　无形资产——累计摊销等　　或做相反处理。　　第二年　　（1）将子公司的账面价值调整为公允价值　　借：固定资产、无形资产等　　　　贷：资本公积　　或做相反处理。　　（2）计提累计折旧、累计摊销等　　借：未分配利润——年初【调整上年】　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　无形资产——累计摊销等　　借：管理费用 【调整本年】　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　无形资产——累计摊销等　　或做相反处理。　　（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）　　第一年：　　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。　　 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润