个人住房房地产税征收中的方法架构与制度创新.docVIP

个人住房房地产税征收中的方法架构与制度创新 ? ? ?对个人住房征收房地产税在中央税制改革的顶层设计中已是既定方针。社会各界对开征房地产税高度关注，为何征收、如何征收，一时之下，讨论颇多。征管立法虽然“步履维艰”，但将“义无反顾”，且已“箭在弦上”，立法公布可谓渐行渐近。 “箭弦如法，靶心为的”，良法是善治的前提。本文拟仅针对如何征收个人住房房地产税的问题提出一种全新可行的方法架构思路，大概描述其征收机制和功能定位，并阐明其制度创新的意义，供参与房地产税立法起草的专家和部门参考。 一、方法架构与制度创新 方法架构，简言之： 1、以某市为例，将住房分成免税房（比如公租房）、普通住房、别墅等，按住房面积和等地进行征收，假设普通住房为一元每平方，别墅两元，除免征房以外，见房就收税； 2、该市按人头发放住房补贴，假设住房补贴为每人六十元，则相当于人均免征住房平方即为六十平米普通住房。 ????具体而言，上述架构由以下三大原则性制度共生组成： ????1、明确见房征收原则，不设免税面积。 总结上海、重庆房产税试点收效甚微的经验，不宜采用增量征收和高端存量征收的模式。对首套房、高端房的定性、评估等存在一定的“人伪避税”空间，比如出现“假离婚”、“阴阳合同”等规避纳税的不当行为。因此，宜明确见房全面积征收原则，确保法定征收对象应收尽收，最大程度扩大税源，封死逃税漏洞，织密征收之网，不出现“漏网之屋”。 而对传统做法上通过设定免税面积照顾低收入或普通工薪阶层的税制目的，则可通过发放“住房补贴”的办法予以等价转换，后文再述。 2、区分住房税率等级，实行差别征收。 从税收公平原则出发，对社会保障性用房、普通住房，高端住房、独栋别墅等进行征税等级划分，科学设置零税率、低税率、普通税率、高税率等等次，实行差别化征收管理。以此调节社会收入财富分配，引导住宅建筑房型和用途的合理开发，促进发展住房保障体系，节约土地资源，提高土地利用率。 3、引入住房补贴制度，创新免征机制 在某城市行政区划内，按人头发放住房补贴，补贴标准与人均普通住宅免征面积的原有应税额相当。 引入“按人头发放住房补贴”这一创新变量，是本文制度建构中的亮点。这个征税模型使得在“见房全面积”征税的框架原则下，替代并保留了传统征税模式下设定一般人均免征面积的制度效果，但其总的效果则优于传统模式。 ①、其在不同税率等级的住房范围内，明确了人均住房补贴标准仅与人均普通住宅的免税面积参数挂钩，更为科学、合理、公平，兼顾了最大多数人的利益考量原则，体现出“扶低、保平、削高”的税收调节理念，即在相等的人均免征税额下，适用低税率的纳税人免征面积更多，适用高税率的纳税人免征面积更少。 (、地方政府在调节税收过程中，只需科学拟定人均普通住房免征面积并根据普通住房当前应税率来计算人头补贴发放标准，以此测算发放住房补贴的总额（相当于全市应税房屋的免税总额），由于按照“见房全面积”征税的办法，应税总额计算也相对简便，有利于地方财政的总量控制和结构优化。 (、与传统模式下设定一般人均免征面积相比而言，通过按人头发放住房补贴的办法在达到相同免征效果的前提下，还能为将来增加民生福利预留制度想象的空间，按照上述发放模式推算，部分居住条件有限的低收入人群甚至可能在完全免税的基础上又增加了现金补贴，有利于其改善生活条件。 ④、按人头发放住房补贴，将免征受益人控制在一定范围内，比如本市城镇户籍在册人员范围，有利于精准控制受益人群，方便推算合理的免征总额，而外来炒房人员将得不到免征受益，从而加大了其持有本地多套房的成本和风险，有利于确保本地住房数量能首先满足本地市民的居住需要，实现住房资源的合理分配，减少房屋空置率。 ????按人头发放住房补贴制度，好比某个电路中的滑动变阻器，可根据电源和电器的情况，控制电流、电压以及电器的运行功能。由此，地方政府可因地制宜，根据经济发展、财力状况、民生保障等客观因素和发展要求，灵活、合理、动态调整住房等级税率，设定住房补贴标准，适时扩大住房补贴发放的人员覆盖范围，从而发挥对个人住房征收房地产税的税制最大社会功效。 二、基本原则与功能定位 对个人住房征收房地产税，是全面深化财税体制改革领域的一项重要任务，事关国家利益、民生福祉和社会公平，充分考验国家现代治理能力，对当前经济社会发展、供给侧结构性改革、支持实体产业经济、促进就业创业和科技创新等都具有重要的影响，征税的必要性和重要性不言而喻。笔者希望立法部门能采纳科学合理、简明有效的的征税方法架构、创新征税立法机制，从而达到最佳立法预期，为中国税收法治的进程开创新的里程碑。 征收住房房地产税，总的要遵循因地制宜、以人为本、去繁就简、公平合理的理念，各项立法制度的安排应从有利于简便征税，有利于