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第十四章 ------借款费用 本章的主要内容 借款费用的确认； 借款费用资本化金额的确定； 借款费用开始资本化的条件； 借款费用暂停资本化的条件； 借款费用停止资本化的条件。 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概念　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有（　）。 　　A.借款手续费用　　B.发行公司债券发生的利息　　C.发行公司债券发生的溢价　　D.发行公司债券折价的摊销【答案】ABD 借款费用和专门借款 借款费用 (1)因借款发生的利息 (2)因借款发生的折价或溢价的摊销 (3)因借款发生的辅助费用 (4)因外币借款发生的汇兑差额 专门借款 指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 (旧准则)仅指为购建固定资产而借入的款项 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。 “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围：专门借款、一般借款。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应计入当期损益。 四、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。  借款费用资本包括：开始资本化、暂停资本化和 　　停止资本化 （一）开始资本化（同时符合三个条件） 1、资产支出已经发生（只包括3个内容） 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用状态所必需的购建 活动已经开始 （一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生； 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 【例题2】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C   （ 二）借款费用暂停资本化时间的确定 （同时符合2个条件） 1、中断的原因是非正常中断 2、中断的时间比较长（连续超过3个月） 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资