浅析新准则及新税法下企业所得税的核算-毕业论文.docVIP

目 录 一、我国企业所得税会计核算的发展……………………………1 （一）国内所得税会计的产生和发展………………………………1 （二）所得税会计处理的方法………………………………………2 1. 应付税款法 …………………………………………………………2 2．纳税影响会计法……………………………………………………2 二、新准则下的资产负债表债务法…………………………………3 （一）资产负债表债务法的基本原理………………………………3 （二）资产负债表债务法的基本概念………………………………4 1．计税基础……………………………………………………………4 2．暂时性差异…………………………………………………………5 3．递延所得税资产和负债……………………………………………5 4．应税所得额…………………………………………………………6 三、企业所得税核算的实务操作……………………………………6 （一）资产负债表债务法下企业所得税的核算程序………………6 （二）资产负债表债务法应用实例…………………………………8 （三） 资产负债表债务法实务中可能出现的问题及对策………9 四、结束语…………………………………………………………10 参考文献 …………………………………………………………11 致 谢 ………………………………………………………………12 浅析新准则及新税法下企业所得税的核算 一、我国企业所得税会计核算的发展 （一）国内所得税会计的产生和发展 财务会计中的所得税费用是遵循会计原则而确认的、与当期收入相配比的所得税金额，是以税前账面收益为基础计算的。而税法中的应交所得税，是按照适用税率和规定的税基计算的企业当期对政府的纳税责任。应税收益是指根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定企业应纳税额的依据。会计收益与应税收益间存在一定的差异。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计收益(或亏损)与按照税法计算的应税收益(或亏损)之间差异的会计理论和方法。 在我国，长期以来，税法的规定对会计理论和实务产生了巨大的影响，以至会计处理几乎都遵循了税法规定，使会计上的税前利润与应税所得基本一致。随着市场经济体制的建立，会计和税收体制也进行了配套改革。继1993年《企业会计准则》实施后，1994年1月1日，《中华人民共和国所得税暂行条例》颁布，这标志着会计利润与应税利润可以分离，企业所得税不再被视为利润分配而被视为一项费用。1994年6月29日，我国《企业所得税会计处理的暂行规定》中规定，考虑到我国的实际情况，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择。如果企业选择纳税影响会计法，《暂行规定》建议采用其中的递延法，有条件的企业也可以采用债务法。2005年8月12日财政部借鉴了《国际会计准则第12号-所得税会计》，并结合我国的实际情况，公布了新的企业所得税会计准则(征求意见稿)。随着《企业会计准则第18号——所得税》的颁布实施，我国的所得税核算进入了一个新时期。这一准则摒弃了以往被大多数会计人员熟练使用的应付税款法，直接转为资产负债表债务法。这个新准则贯彻的基本原则和理念，体现了与国际会计准则的协调。 （二）所得税会计处理的方法 1. 应付税款法 应付税款法下把永久性差异和时间性差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，不递延和分配到以后各期。在应付税款法下，只要根据应纳税所得额乘以当期所得税税率算出应交所得税，即可进行账务处理。也即是当期所得税费用就是当期应交所得税。因此，所得税费用的确认近乎于收付实现制，虽然简单，但不符合权责发生制和配比原则。在这种核算方法下，当期所得税费用与会计利润之间无法配比。时间性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反应为一项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度。应付税款法已被西方国家摒弃。 2．纳税影响会计法 纳税影响会计法要求所得税跨期核算，在计算所得税费用时，不必调整时间性差异，只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘以所得税税率：时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法包括递延法和债务法。 递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法本质上以权责发生制为基础，强调收入与费用的配比。该方法下，递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认，而不是用现行税率计算的，税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。因此，其所得税费用与收入在税率发生变化对仍不能配比。采用递延法核算对，资产负债表上反映的是递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。也就是说，递延税款的账面余额不符合资产或负