培训讲座《合并财务报表专题》丁红燕(118页)分解.ppt

合并财务报表专题丁红燕 主讲： dhycarol@ 合并财务报表的处理规定 原制度 财会字[1995]11号：合并会计报表暂行规定 财会二字[1996]2号：关于合并会计报表合并范围请示的复函 财会函字[1999]10号：关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函 财会[2000]25号：企业会计制度 财会[2002]18号：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答 财会[2003]10号：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二） 新准则：企业会计准则第33号——合并财务报表，企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第33号 Accounting Standards for Business Enterprises No. 33 合并财务报表 Consolidated Financial Statements 内容提要 合并财务报表概述 购买日后的合并财务报表 股权变动 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 新旧对比和衔接 一、概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的主体。 合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。 一、概述 （一）谁应当编制合并报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 （二）合并范围 1、确定合并范围的基础 基本原则：控制 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 1、确定合并范围的基础 控制的特征 控制的主体是唯一的，不是两方或者多方； 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的； 控制的目的是为了获取经济利益； 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 1、确定合并范围的基础 表决权比例标准 （1）直接持股 举例 （2）间接持股 父子孙结构 兄弟联属 结构 P公司间接拥有S3公司56%的权益。 P公司直接 拥有S4公司 30%，间接 拥有27%，共 合并57%的 权益。 举例 （3）相互持股 P公司 S公司 80% 20% 母子公司 相互持股 子公司拥有母公司20%的股份，相当于间接拥有自身16%的股份，因此，母公司实际拥有子公司64%的股份。 1、确定合并范围的基础 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 1、确定合并范围的基础 潜在表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 2、合并范围 应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，也应当并入合并范围。 2、合并范围 母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。 原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。 下列不是母公司的子公司，不进行合并： 已宣告清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 （三）合并财务报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者（股东）权益变动表 合并现金流量表 附注 （四）合并报表的编制 1、母公司编制合并报表的前提准备 以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 统一子公司所采用的会计政策。 统一子公司的会计期间。 2、子公司编制合并报表前的准备 应当向母公司提供财务报表； 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 与母公司不一致的会计期间的说明； 与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 所有者权益变