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第二节 费用核算及涉税处理 《小企业会计准则》与小企业会计制度相比较“费用”部分的内容及会计处理方法没有重大改革，但在费用科目的名称及核算内容上有一定的变化，其具体情况如下表所示： 小企业会计准则与小企业会计制度费用科目及核算内容对比表 小企业会计准则 小企业会计制度 科目名称 核算内容 科目名称 核算内容 主营业务成本 内容不变 主营业务成本 …… 其他业务成本 核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 其他业务支出 核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 营业税金及附加 核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 主营业务税金及附加 核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 小企业会计准则 小企业会计制度 科目名称 核算内容 科目名称 核算内容 销售费用 名称变，内容不变 营业费用 …… 管理费用 核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 管理费用 核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。 财务费用 核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 财务费用 核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。 本节内容 1 2 3 4 5 6 7 一、费用概述 二、产品成本的核算 三、营业成本 四、营业税金及附加 五、销售费用 六、管理费用 七、财务费用 一、费用概述 （一）费用的概念 是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用 （1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。 （2）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。 （3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。 费用的概念应从以下几个方面理解 （二）费用的分类 小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了分类。包括： 营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （三）费用的确认 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 8 这一原则说明小企业费用的记账时间是“发生时”，记账金额是“发生额”。 二、产品成本的核算 费用 生产费用 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 产品成本 按一定的对象进行归集 按照其经济用途分类 生产费用按用途进一步分类，可划分为若干个项目，称为成本项目。 对象化的费用 （一）生产费用与产品成本的关系 （二）产品成本核算的一般程序 小企业进行产品成本核算时，一般应遵循下列程序： 其核心在于生产费用的归集和分配 1.确定成本计算对象 2.确定成本项目 3.设置生产成本等明细账 4.归集和分配生产费用 5. 结转完工产品成本。 （三）生产费用的归集 （1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品的生产成本。 （3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分