盖地国家税收第3章要点.pptVIP

学习目标 1．掌握消费税的纳税人、税目、消费税计税依据的确定和消费税的计算方法。 2．理解消费税的概念，消费税的特点，纳税地点，纳税义务发生的时间，纳税期限。 3．了解消费税税率的设计原则，征税范围，税率，出口退税政策和计算。 ;3.1.1 消费税的概念 消费税是国家为了引导消费方向，调节社会消费结构，对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。 消费税是世界各国普遍征收的一种税，它是各国财政收入的重要来源。 新中国成立后，1950年建立的新税制中就曾经开征了特种消费行为税，主要针对娱乐、筵席、冷食、旅馆等消费行为征收。;1994年的税制改革，取消了原有的产品税和盐税，调整了增值税和营业税制度，同时开征了比较符合国际惯例的消费税。消费税的征收主要以生产经营领域特别消费品和消费行为为课税对象，与流转税制中的增值税相配合，形成了增值税普遍征收和消费税特殊调节的税制格局。 2008年国务院对消费税暂行条例进行了修订，自2009年起实行修改后的《消费税暂行条例》和《消费税实施细则》。 ;3.1.2 消费税的特点 消费税与其他流转税相比较，主要有以下五个特点： 1．消费税的课征范围具有较强的选择性 2．消费税实行差别税率（税额），征收方法灵活多样 3．消费税实行单环节课征 4．消费税的税收负担具有明显的转嫁性 5．消费税具有特殊的调节作用 ;消费税是国家用以调节和引导消费的一种重要经济杠杆，消费税的开征具有重要的社会经济意义，主要表现为： 1．贯彻消费政策，调节消费结构 消费税的课征范围具有较强的选择性，只对国家限制消费的少数消费品征收，并根据国家在一定时期的消费政策，对应税消费品分别确定高低不同的差别税率，以体现国家调节消费的意图。;2．限制过度消费，平衡供求关系 消费税的课征对象多是需求弹性较大的非必需品，对消费者来说，这些消费品绝大部分是可有可无的，并非不买不可，他们可能为避免较重的税收负担而改变初衷，不再购买这些消费品。因此，通过征收消费税不仅会改变一些人的消费方向，而且还会起到限制过度消费和超前消费，压缩消费规模的作用。这对于平衡供求关系，稳定市场物价，甚至对增加储蓄和投资，调整积累和消费的比例关系都具有积极意义。 ;3．纠正不良消费习惯，改善社会环境与自然环境 吸烟、饮酒、燃放鞭炮、焰火不仅对人身有不良影响，而且还会对自然坏境和社会环境造成一定危害，引发各种事故。通过对烟、酒、鞭炮、焰火等消费品征收消费税，并采用较高的税率，有助于诱导群众纠正嗜咽、嗜酒及燃放鞭炮、焰火等不良消费习惯和旧习俗。这种寓禁于征的做法对于提高人民健康水平，以及改善社会环境和自然环境都是十分必要的。 ;4．调节纳税人的收入，促进社会分配公平 人们的收入水平和由此而决定的支付能力是制约个人消费水平的主要因素。收入水平不同的人，其消费水平也不尽相同。某些高档消费品通常只有高收入阶层才能买得起，低收入者则很少问津。因此。政府可以通过对哪些高档消费品征收较重中消费税，来调节高收阶层的收入，达到缩小贫富差别，促进社会分配公平的目的。 ;5．为国家筹集财政资金 尽管消费税的征收范围较小，不像增值税和营业税那样普遍征收，但由于它一般采用较高的税率，且应税产品又多是大宗消费品，因而仍有比较可观的税源，可为国家筹集到更多的财政资金。 ;3.2.1 消费税的征税范围 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品和非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。 3．高能耗消费品及高档消费品。如摩托车、小汽车等。 4．不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油等油品。 ;3.2.2 消费税的纳税人 在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。 “单位”是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他单位和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体即其他单位。 “个人”是指个体经营者及其他个人。 自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。其中，委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代扣缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 ;3.3.1 税目 按照《消费税暂行条例》规定，消费税的征税对象分为14个税目，在烟、酒、成品油、小汽车等税目下还根据消费品的具体品种、等级、规格等做了进一步划分，设置了“子目”。 ;1．烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 2．酒 酒是酒精度