研究与开发支出会计处理问题分析.PDFVIP

大华研究院 大华会计师事务所专业研究机构 大华研究院 大华研究院为大华会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人管理委员会领导下的研究机构，通过整合大华会计师事务所研 究力量和外聘专家，构建高水平研究团队，打造“学术交流平台”，将建设、发展成为在资本市场、会计及审计专业领 域有较强影响力的一流新型研究机构。 大华研究院通过资本市场热点问题、会计审计理论及实务难点问题、管理会计理论与实务研究等方面的课题研究，为资 本市场发展、会计审计理论及实务提供前瞻性研究，树立大华会计师事务所研究品牌，提高大华会计师事务所在资本市 场及专业领域的影响力。 专业，成就职业。 请关注大华研究院定期发布的研究报告。 研究与开发支出会计处理问题分析 ——大华研究院 研究与开发支出（以下简称“研发支出”）会计处理问题，是一个颇有争议的问题。我 国于 2006 年颁布《企业会计准则第 6 号——无形资产》实施已近 10 年，由于研究与开发 支出资本化的五项条件，需要企业根据内部的定性标准进行判断，而企业之间、行业之间很 少有可比性。因此，这就给企业和会计师等带来了不少的困惑，也引起了媒体的广泛讨论和 质疑。本研究报告拟针对研发支出会计处理问题，尤其是开发支出的资本化问题，进行系统 梳理和全面分析，以期为会计职业界和企业界提供一些启示和参考。 一、研究与开发支出会计处理的国际比较：基于会计准则 根据我国无形资产准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与 开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业 内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完 成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使 1 【汇聚专家/学术交流/前瞻性研究/行业领先】 大华研究院 大华会计师事务所专业研究机构 用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产 的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用 或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 我国企业会计准则与国际会计准则的规定总体是一致的：研究阶段的支出费用化，开发 阶段的支出在符合准则规定的相关条件的情况下资本化。两者之间的差异主要在于措词上的 微妙差异，体现了对于开发支出资本化态度的不同。我国企业会计准则中使用“才能”，而 国际会计准则中使用“应当”。前者意味着，如果满足了相关条件才可以将开发支出资本化， 但并非强制资本化；后者意味着，如果满足了相关条件就应当将开发支出资本化，而不能选 择不资本化，即具有强制性。 美国财务会计准则与国际会计准则及我国企业会计准则的规定存在实质性重要差异。根 据美国财务会计准则，除计算机软件之外（即在确定技术可行性之后生产母版产品所发生的 成本应资本化。这些成本包括在确定技术可行性之后执行编译和测试所发生的成本。但是， 当产品可以全面向客户发行时，应该停止对计算机软件成本的资本化），研发支出全部费用 化。美国财务会计准则委员会之所以坚持全部费用化的做法，主要考虑是认为研发成本与未 来特定收益并没有直接联系。而国际会计准则和我国企业会计准则开发支出有条件资本化的 规定，主要考虑是认为在满足准则规定的相关条件的情况下，意味着开发支出已经满足了无 形资产确认的条件，因此就可以/应当资本化。由此可见，美国财务会计准则强调的是会计 稳健性，而国际会计准则和我国企业会计准则强调的是资产公允计量，反映了不尽相同