第十一章 会计准则摘要.ppt

第十一章 会计准则; 目的要求; 重点难点;第一节 会计准则概述; 会计准则的功能： 我们可以从不同的角度来认识会计准则的功能。 会计专业角度：会计准则是会计人员处理会计实务的依据，即会计确认，计量和报告的依据，也是判断会计信息质量的基本标准。 （按照惯例，会计准则一般不涉及“会计记录”问题）; 经济个体管理角度（微观层面）：会计准则有利于规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量。 政府管制角度（宏观层面）：会计准则是利益分配制度的重要内容，是优化经济资源配置的基础。 利益相关者角度：会计准则在一定程度上是利益分割的依据。（因会计准则具有一定的经济后果）; 二、会计准则的产生和发展 （自学） 美国会计准则 英国会计准则 国际会计准则; 三、会计准则的制定模式 会计准则制定模式：准则的制??方式和由此决定的准则性质。 准则制定方式：采用何种形式制定准则，即由谁来制定准则。如政府制定、民间制定等。 准则性质：准则是否属于法规范畴，取决于准则的制定方式。; 准则制定方式和准则性质二者的不同组合，形成不同的准则制定模式。根据这一主要区别，可把会计准则分为官方、半官方和民间三种制定方式，据此决定制定的准则是属于法规、准法规(quasi—law)、执业守则等不同的性质。 三种不同的准则制定方式和由此决定的准则性质，可列表如下：; ; 模式Ⅰ：政府制定 在模式Ⅰ下，准则由政府制定。 制定的准则，既是国家的法规，也是会计人员的执业守则。 我国《企业会计准则》就是以《会计法》为依据，由财政部制定、颁布实施的法规。 ; 模式Ⅱ：政府与民间共同制定 在模式Ⅱ下，准则由政府与民间共同制定，即由政府组织领导，吸收学术界、会计专业团体、证券界、企业界等民间人士参与制定。 所制定的准则具有半官方、准法规性质。 例如： ; （1）日本 日本的会计准则，由大藏省大臣的咨询机构—“企业会计审议会”制定，由大藏省大臣批准公布。 企业会计审议会，民间人士占了大多数。该机构，可视为半官方性质；制定的准则，可视为准法规。 ; （2）法国 法国的会计准则，是1949年建立的统一会计制度。由财政部和经济事务部组建的“标准化事务委员会” 制定，由两位部长批准公布。 1957年和1979年两次修订，由“标准化事务委员会” 改组而成的“顾问组织”负责。而“顾问组织”的成员，既有官方代表，又有学术界、企业界、会计专业团体的代表，类似于日本的“企业会计审议会”。 ; 3.模式Ⅲ和Ⅳ：民间制定，官方支持 在模式Ⅲ和Ⅳ下，会计准则由民间组织制定，官方以不同形式给予支持。 例如： ; （1）由政府机构授权制定并予以支持—美国 美国会计准则的制定机构，是独立的民间组织—财务会计准则委员会（FASB）。 FASB制定准则的权力，由依法有权制定准则的政府机构—证券交易委员会（SEC）转授予。 SEC明确表态：FASB制定的公认会计原则（GAAP）具有权威性。; （2）由法律认可制定的准则具有权威性—英国 英国公司法明确认可：前会计准则委员会（ASC）制定的《标准会计实务公告》和现会计准则委员会（ASB）制定的《财务报告准则》，均有权威性。 ASC和ASB均为民间准则制定机构，而非官方机构。; 4.模式Ⅴ：民间机构制定 在模式Ⅴ下，会计准则完全由民间会计专业团体制定，未得到官方任何支持。 原国际会计准则委员会（IASC）制定的《国际会计准则》（IAS）；国际会计准则理事会（IASB）制定的《国际财务报告准则》（IFRS），属于这种类型。 制定的会计准则，没有任何强制性和约束力。 ; 民间制定和政府制定各有利弊，两者可以相互补充。 有些会计学者认为，理想的会计准则制定模式，应当是民间组织和政府力量的结合。; 四、我国企业会计准则体系结构 （一）我国企业会计准则的制定过程 （自学） 1.1992年，颁布《企业会计准则》（基本准则）。 2.1997－2002年，陆续颁布16项具体会计准则。 3.2006年，颁布企业会计准则体系共39项。其中1项是修订后的基本准则，其余38项为重新修订或制定的具体准则。39个准则如下：; 企业会计准则——基本准则 企业会计准则第1号——存货 企业会计准则第2