2016中级财务会计祥解.docVIP

专科：2016中级财务会计 PAGE 9 第  PAGE 16 页 共  NUMPAGES 16 页 一、总论 （一）财务会计的特征：财务会计与管理会计相比，企业财务会计具有以下基本特征：（1）以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象；（2）有一套约定俗成的会计程序和方法；（3）有一套系统的规范体系。 （二）财务报表的使用者及对信息的需求：财务会计的基本目标：是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。其使用者主要包括：①企业管理当局、②政府部门、③投资者、④债权人、⑤职工等。报表使用出于不同的目的，对会计信息的关注点各不相同。 （三）会计要素及其确认与计量。 1．会计要素：会计要素是对会计核算内容的基本分类，主要起到如下作用：使会计确认和计量有具体的对象，并为分类核算提供基础；为财务报表设计提供基本框架。 2．会计要素确认：会计要素确认是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程，它回答哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。会计要素确认必须同时符合的四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 3．会计要素计量：会计要素计量是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。其中可供选择的计量属性包括：历史成本（是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额）、重置成本（是指按照当前的市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物的金额）、可变现净值（是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值）、现值（是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性）、公允价值（是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额）。 （四）会计信息的质量特征： 1．可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。 2．可靠性是指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。衡量一项信息可行性的指标包括：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性。 3．相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联。相关性体现在预测价值和反馈价值两方面，具有相关性的信息必须具备重要性和及时性两个特征。 4．可比性强调以下两点：（1）可比性：同行业企业间会计政策、会计程度和方法应相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总。（2）一致性：某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。 二、货币资金 （一）货币资金管理。 1．货币资金的含义及范围：货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，按其存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款、其他货币资金。 2．货币资金的内部控制制度：是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。有效的内部控制主要包括：（1）货币资金收入的控制程序；（2）货币资金支出的控制程序。 （二）库存现金。 1．库存现金管理：（1）基本原则：收付应该尽量通过银行结算；建立内部监督制度和稽核制度；贯彻“九不准”的规定。（2）现金收入控制。（3）现金支出控制：严格控制现金的使用范围（八个方面）；职能分工；健全付款手续；加强监督。（4）库存现金的控制：正确核定库存现金的限额；实行日清日结制度；加强内部审计。 2．库存现金盘点的会计处理：在盘点时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算，然后再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢”账户的余额。 3．备用金的会计处理：（1）非定额管理模式：预借时借记“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。经审核报销时，借记有关账户，贷记“备用金”账户。收回备用金时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“备用金”账户。（2）定额管理模式：领取备用金时，借记“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。报销时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。 （三）银行存款。 1．银行存款的管理：（1）银行存款帐户的开立和使用：企业银行存款账户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。（2）银行结算纪律（P.26.）。 2．银行存款的会计处理：（1）收入业务的处理：借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（2）支出业务的处理：借记有关账户，贷记“银行存款”账户。 3．银行存款的核对：（1）银行存款的核对是指企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。未达帐项的四种情况：①银行已经收款记