02高级财务会计第一章：外币会计资料.pptVIP

第一章 外币会计;第一节 外币会计概述;一、外币与外币业务 ;一、外币与外币业务 ;（二）记账本位币的选择　 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择 我国，通常以人民币作为记账本位币 4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算;二、外币会计的产生和发展 ;三、汇率及汇兑损益 ;在直接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 　　在间接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字;（二）汇兑损益 1.概念 2.类型 （1）交易汇兑损益。 　　（2）兑换汇兑损益。???????? 在帐上记录 　　（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 　　（4）外币折算汇兑损益。????? ——不体现在帐上，只作报表 ;第二节 外币交易会计;一、外币交易及其会计处理;（一）单一交易观点;（二）两项交易观点;外币折算要什么时候做会计分录?;三、我国外币交易的会计核算;（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 ;2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 会计分录例子;B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录例子 C.结汇业务的账务处理 会计分录例子 ;②付出外币业务的核算 会计分录例子 ③外币兑换业务的账务处理 会计分录例子 ;（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录： 结算日则可能作如下分录： ;总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。 ;②外币非货币性项目 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10 B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 ;（3）外币账户期末余额的调整 见例子1-12;第三节 外币财务报表的折算;一、外币会计报表折算的意义;二、外币报表折算的主要方法 ; （三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。 　　（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。 　　 国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。;流动性与流动性项目法的具体会计处理方法;货币性与非货币性项目法的会计处理方法;现行汇率法的会计处理;时态法的会计处理;对流动性与非流动性项目法评论;对货币性与非货币性项目法的评论 ;对现行汇率法的评论;对时态法的评论 ;三、外币报表折算差额的会计处理 ;（二）外币报表折算差额会计处理方法 　　 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为当期损益（计入损益表）处理。 　　 采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。;四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法） ;利润分配表的编制方法: 利润分配表基本上按照“利润分配”账户的有关明细账户来编制，具体填列方