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上市公司财务报表粉饰与治理对策 　　摘要：上市公司的财务报表是其一个经营周期内生产、投资及其现金流量的综合反映。具有丰富的信息，这些信息对于外部投资者、债权人以及政府部门都有较强的吸引力。为了通过财务报表向外部投资者透露公司经营良好的信息，越来越多上市公司通过对财务报表进行粉饰，从而误导投资者和债权人做出错误的投资决策。本文研究了上市公司的财务报表粉饰现象，分析了粉饰的动机和手段，为解决该现象提出了相应的建议和对策。 　　关键词：财务报表粉饰；动机；手段；对策 　　上市公司的财务报表是管理者对于公司其在过去一个营业周期内的生产、经营状况的总结，能够反映公司经营情况和经营业绩，具有丰富的信息，这些信息对于投资者、债权人以及公司股东来说都十分重要。外部投资者通过财务报表反映出的信息，作出是否购买上市公司股票的决策，良好的信息向外部投资者透露出公司经营状况良好的信号，从而吸引投资者的注意，为公司的生产经营筹资到所需的资金；上市公司的信用状况和偿债能力是债权人是否借贷给上市公司的重要依据，这些信息都可以通过财务报表来体现；由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。这些因素都说明上市公司管理者有粉饰财务报表的动机。为了吸引投资者和债权人的注意，提升他们的信心，以及为提升管理者的报酬和晋升机会，管理者都有粉饰财务报表的动机，对上市公司财务报表粉饰这一现象进行分析，为解决这一现象提供依据，能够提升财务报表的真实性和可靠性，推动上市公司的发展。 　　一、上市公司财务报表粉饰动因分析 　　（一）管理者晋升和提升报酬的需要 　　由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。通过上市公司财务报表经营能力指标的分析：如投资回报率、净资产收益率等，这些指标反映了公司的盈利能力，是管理者管理的结果。为此，公司所有者在对管理者进行考核时，需要考虑这些指标。上市公司管理者为了获取晋升机会，提升自己的报酬，通过对这些盈利指标进行粉饰，向所有者展示公司经营状况良好的信号，为此，公司管理者有进行财务报表粉饰的动机。 　　（二）获取公司发展所需的资金 　　上市公司的经营发展和各项重大项目都离不开资金的支持，公司为了获取发展所需要的资金，可以通过发行股票和债券两种形式向外部投资者获取经营发展所需要的资金。而外部投资者购买股票以及债权人购买债券的主要依据就是财务报表所透露出的信息，为此，上市公司为了提升投资者和债权人的信心，通过对财务报表进行粉饰，从而误导投资者和债权人。尤其是经营业绩较差的上市公司，为了提升自身的信用水平，通过粉饰财务报表来实现。 　　（三）操纵股价和逃税的需要 　　上市公司可以通过粉饰财务报表提升公司的经营利润，以向外部投资者透露公司经营状况良好的信号，从而引起外部投资者购买公司的股票，提升公司的股价。除此之外，公司也可以通过调整利润来逃税，通过对应交税费的操纵，降低企业应缴纳的所得税。 　　二、上市公司财务报表的粉饰手段分析 　　（一）通过关联交易粉饰财务报表 　　上市公司关联交易方既包括上游的供应商业也包括下游的客户，上市可以通过关联方的交易来粉饰财务报表，比如可以通过高价或者低价手段来实现销售和生产活动，或者与关联方勾结来虚报无事实的交易，通过关联方来帮助上市公司进行粉饰财务报表，从而虚增或虚减利润，提升上市公司的收益。尤其是当前条件下，很多规模较大的上市公司具有较多的子公司，上市公司母公司可以通过子公司来实现关联方交易从而粉饰财务报表，这些都能够提升公司的利润。从而获取市场的认可。 　　（二）通过股权投资粉饰财务报表 　　股权投资的概念上市公司购买其他公司的无形资产以及股票等来实现投资。然而当前我国上市公司目前正处于产权交易市场的初级阶段，在股权投资方面的监督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司进行股权投资时缺乏一套有效的监督手段。很多上市公司通过目前制度方面存在的问题通过股权投资来粉饰财务报表，比如可以通过权益法以及成本法来调节公司的盈利状况。并且上市公司通过股权转让手段来将被收购公司的经营利润纳入到自身的报表中，从而提升公司的利润，实现粉饰财务报表的目标。 　　（三）通过变更会计政策和估计粉饰财务报表 　　上市公司可以通过变更会计估计和政策来粉饰财务报表，比如可以通过变更固定资产的折旧年限和会计核算方法等来调节费用，实现操纵利润的目标，除此之外，上市公司可以通过计提大额的准备金，人为调节会计利润。上市公司通过这些手段来调节利润，从而对上市公司财务报表产生影响，改善财务报表的各项指标。 　　三、上市公司粉饰财务报表问题的对策与建议 　　为了有效解决上市公司粉饰财务报表的这些问题，可以根据粉饰的手段，从关联方交易事项