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“营改增”试点后税负影响与应对创新措施的研究 　　摘 要：送变电企业作为建筑行业最后纳入“营改增”试点，受到了极大的冲击，在短期内税负有所上升，对税务管理提出了较高的要求和挑战。围绕“营改增”后公司税负的变化及业务流程管理创新入手，重点阐述如何构筑增值税风险防控体系，降低税负，控制纳税风险，提高税法遵从度。为送变电企业在增值税风险管理体系上形成标准化、规范化的大企业税务管理提供参考。 　　关键词：“营改增”；税务风险；创新 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-82 -04 　　为响应供给侧改革，进一步减轻企业税收负担，财政部国家税务总局自2016年5月1日起，将全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。相较于营业税模式，增值税贯穿于整个业务始终，对企业财税管理要求更严格、管理更规范。“营改增”初期，对送变电公司造成较大的冲击，影响税负的变化。 　　一、“营改增”后送变电公司各项经营业务的税负分析 　　（一）经营业务涉及税率和征收率 　　1.送变电公司主营业务涉税情况 　　送变电公司主营业务为电力工程服务，包括送电线路服务、变电安装服务、土建工程服务等。 　　按照财税[2016]36号文规定，电力工程服务属于建筑服务，适用11%税率和3%征收率。其中，一般纳税人以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”前，建筑业营业税税率为3%。 　　2.送变电公司非主营业务涉税情况 　　送变电公司非主营业务包括送变电特高压工器具租赁、材料销售（如：送变电水泥预制盖板销售）等。 　　（1）送变电特高压工器具租赁属于“营改增”现代服务业经营租赁服务“有形动产租赁”类，适用17%税率，根据财税[2013]106号文规定，有形动产租赁自2014年1月1日起已纳入“营改增”试点范围。 　　（2）销售水泥预制板属于增值税销售货物类，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。 　　3.送变电公司其他业务涉税情况 　　送变电公司其他业务包括钢构件对外加工业务、出租不动产、承接上级单位的研发技术服务或提供专业技术服务和承办系统内施工技术教育培训业务等。 　　（1）送变电原钢构件对外加工业务属于增值税销售货物，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。 　　（2）出租不动产属于“营改增”不动产租赁服务，适用17%税率，根据财税[2016]36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。“营改增”前，出租不动产税率5%。 　　（3）承接上级单位的研发技术服务属于“营改增”研发和技术服务，适用6%税率。“营改增”前，服务业营业税税率为5%。 　　（4）承办系统内施工技术教育培训业务属于“营改增”生活服务，适用6%税率。“营改增”前，文化体育业营业税税率为3%。 　　（二）“营改增”后送变电公司税负分析 　　根据增值税原理，应纳税额的计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。经上述“营改增”前后送变电公司经营业务涉税情况分析，税负发生变化的有：电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。 　　1.“营改增”后送变电公司税负下降的业务 　　增值税具有价外税特点，对于送变电公司提供电力工程服务和出租不动产业务在选择简易计税方法下，相较于原营业税体制，税负发生降低。但前提是送变电公司以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务和出租其2016年4月30日前取得的不动产，才可以选择适用简易计税方法。 　　2.“营改增”后送变电公司税负保持不变的业务 　　特高压工器具租赁、销售水泥预制板和原钢构件对外加工业务。 　　3.“营改增”后送变电公司税负潜在上升的业务 　　电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。除上述可选择简易计税业务外，其他业务均应按照一般计税方式，根据应纳税额计算公式，税负变化取决于企业对内部控制的建立健全和经营业务的流程管理。我们对2015年的业务数据进行模拟测算，具体结果如下： 　　通过对送变电三个主要施工业务的统计测算，比较“无进项税”与“应抵尽抵进项税（部分进项）”两种情况下的税负水平，我们发现企业在不进行增值税管理时，即获取进项税额抵扣情况最差，导致整体税率相较于“营改增”前增加约2.5%-4.5%、税负增加幅度约50%-70%；在送变电企业进行增值税管理，即风险控制体系最完善时，获取进项税额抵扣情况最为