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套期保值会计准则下商品期货会计处理思考 　　摘 要：关于金融领域的内容，包括金融资产、金融工具等等的相关内容都在会计准则中有所规范，但是，商品期货交易的会计处理问题，在会计准则中却没有明确规范。文章对套期保值会计准则下商品期货会计处理进行了分析。 　　关键词：套期保值 会计准则 商品期货 会计处理 　　中图分类号：F234.2 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2016）10-135-02 　　引言 　　为使商品期货市场更好地发展，让套期会计对商品价格风险真实地反应出来以提高管理效率，国家财政部于2015年年底出台了《商品套期业务会计处理暂行规定》。其中明确指出，被套期项目的范围可以扩大，取消了套期高度的有效量化指标达到80%至125%的评估要求，可以采用定性分析的方法进行有效评估，同时对于列示和披露作出更为明确的规定等等。但是，商品期货作为金融行业的重点内容，在会计准则中却没有针对商业期货交易的明确规定。下面基于商品交易中的套期保值会计处理方式进行分析。 　　一、现行套期保值准则中的基本规定 　　关于套期保值的分类，无论是按照国际会计准则，还是中国的套期保值准则，都将其划分为公允价值、现金流量、境外经营净投资三种套期形式。 　　从商品期货的角度而言，所涉及到的套期的主要内容为公允价值、现金流量。其中的公允价值套期，是当商品期货的资产或者负债已经得到确认之后，或者两者都没有得到确认，就可以对公允价值出现变动后所存在的风险进行辨认，对此而进行套期；现金流量套期，就是指当现金流动的过程中由于流量变动而存在的风险，对此而进行套期。现金流动的过程中，由于资产或者负债流动量发生改变，在资产和负债已经得到确认的情况下，就很有可能在交易中存在风险，对企业的收益和损失都会产生一定的影响{1}。按照现行的会计处理原则，公允价值套期不同于现金流量套期，前者是套期工具，随着公允价值发生变化，所造成的收益和损失会在当期的损益表中有所显示。如果套期风险已经形成，被套期项目因此而造成的损失都要在当期的损益表中有所明确。与此同时，还要对被套期项目所存在的账面价值进行调整。在现金流量套期中，有效套期作为调整的工具，可以作为所有者权益加以确认{2}。无效套期则要在当期损益表中明确。被套期项目如果属于预期交易，公允价值按变动后的收益和损失都得以直接确认之后，就可以在被套期项目在预期交易的过程中受到影响后，在其收益和损失与企业相同的时候转出，并记录在当期损益表中。 　　新会计准则出台之前，中国的实务界并没有明确套期保值的商品期货会计处理项的具体内容，特别是公允价值套期与现金流量套期之间并没有明确地加以区分。新会计准则出台并进入到实施阶段之后，要确保套期保值业务的顺利展开，就要针对相关内容按照新会计准则中的有关规定对会计处理内容进行调整。 　　国际会计界在期货会计处理中所遵循的规范做法是，要将期货保证金账户、期货交易清算账户、购入期货合约以及期货损益账户、套期损益账户进行设置，并针对相关的业务内容进行登记。 　　其一，期货保证金账户。期货保证金账户中所记录的是保证金的交纳情况以及从记录中所显示的变化情况。由于购入期货合约、卖出期货合约、保证金的交纳数量以及价格上所存在的变动，都会不同程度地影响到账户借方的登记内容，在对当期的收益和损失计入到账户中时，如果保证金的额度发生变化，账户借方登记内容也会受到影响。账户贷方的登记中，当进行平仓的时候，保证金的数额要尽量减少。当价格变动的时候，本期损益被计入到保证金的变化额度中。贷方的余额多会存储在银行的个人名下账户中，以确保交易所的个人账户中保留有一定的保证金。同时，还要在账户下设置套保合约明细账户、非套保合约明细账户，对企业资金核算的过程中的套期保值业务所消耗的资金以及投机套利业务所消耗的资金进行核算。 　　其二，期货交易清算账户。账户中所记录的内容包括登记合约的卖出辅助登记、买入辅助登记、冲销业务{3}。当立仓后，无论是期货买入合约补仓，还是期货卖出合约平仓，都要从账户中将资金从账户中转出去。 　　其三，购入期货合约账户。账户中记录的是合约买入业务以及合约卖出业务的相关内容。在购入期货合约的记录中，将购入期货合约的借方计入到账户中。对于账户中的明细进行分类，可以按照自营期货的内容以及代理期货的内容进行设置。 　　其四，期货损益账户、套期损益账户。两者都属于是登记期货价格出现变动之后而形成的各种手续费，包括平仓盈亏而产生的手续费以及浮动盈亏而产生的手续费等等，都会在账户中有所明确。期货交易的过程中所需要交纳的期货损益，都是由于投机套利业务运行的过程中所产生的结果{4}。套期保值业务运行的过程中，会存在套期损益结果。 　　二、商品期货公允价值套期的分析 　　期货市场上对