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会计学习交流 会计实务操作
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第二章 负 债
主要内容: 1.短期借款 2.应付账款 3.应付票据 4.预收账款 5.应付职工薪酬 6.应交税费:增值税、消费税、营业税和其他 7.长期借款 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。 在实际工作中,银行一般与每季末收取短期借款利息,为此,企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行和核算。短期借款利息属于筹资费用,应计入“财务费用”科目。 ★企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用,借计“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;实际支付时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。 【例题·计算题】A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000元,期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下: (1)1月1日借入短期借款: 借:银行存款120 000 贷:短期借款 120 000 (2)1月末,计提1月份应计利息: 借:财务费用400 贷:应付利息400 本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息: 借:财务费用400 应付利息800 贷:银行存款1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金: 借:短期借款120 000 贷:银行存款 120 000 如上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已计提未付利息: 借:短期借款120 000 应付利息800 贷:银行存款 120 800
二、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款,一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移,或者所购买的劳务已经接受时确认。 ★【例题·计算题】乙百货商场于20×9年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元,增值税为17万元。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。? 乙百货商场的有关会计分录如下: 借:库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额)170 000 贷:应付账款——A公司1 170 000 ★【例题·计算题】乙百货商场于20×9年4月10日,按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下: 借:应付账款——A公司 1 170 000 贷:银行存款1 158 300 财务费用11 700 本例中,乙百货商场在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠A公司的货款,按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 000×1%=11 700(元),实际支付的货款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300(元)。 ★企业转销无法支付的应付账款,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。 【例题·计算题】20×8年12月31日,丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项,应予转销。该企业的有关会计分录如下: 借:应付账款4 000 贷:营业外收入——其他 4 000 【例题·单选题】(2013年无纸)10月8日,甲公司从乙公司购原材料,增值税专用发票上注明价款200万元,增值税34万元,合同上现金折扣条件:2/10、1/20、N/30(现金折扣不考虑增值税)。15日,甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为()万元 A.230 B.234 C.229.32 D.200 『正确答案』B 『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账价值,在支付货款的时候计入财务费用。 【例题·单选题】(2010年)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C 『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额,现金折扣是在实际发生时冲减财务
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