第6章关税综述.pptx

第6章 关 税 学习目标 了解关税的概念与类型 掌握关税的基本制度 掌握关税应纳税额的计算 6.1 税种概述 6.1.1 关税的概念 6.1.2 关税的分类 6.1.3 关税的产生与发展 6.1.1 关税的概念 关税是仅以进出境的货物和物品为课税对象的一种税。 基本属性 税收 征收机构 海关代征 课税对象： 进出境的货物和物品；一般为有形货品 货物：贸易行为为目的而进出我国关境的商品 物品：入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品 进出境 单一环节的价外税 有较强的涉外性 6.1.2 关税的分类 关税的分类 征税商品的流向 进口税：常规性；临时性 出口税：发展中国家以燃料、原料或农产品为征税对象 过境税：重商主义时期的税收制度 征收目的 财政关税：增加国家财政收入 保护关税： 报复性关税： 征税标准和方法的差异 从量税、从价税、复合税、选择税、滑动/滑准税 6.1.2 关税的分类 保护形式和程度分类 关税壁垒 非关税壁垒 征税有无优惠及优惠程度 普通关税 差别关税：根据输出国或生产国不同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税 加重关税/歧视关税 反倾销关税 反补贴关税 报复关税 优惠关税 互惠关税 特定优惠关税 普遍优惠关税 最惠国待遇 6.1.2 关税的会计帐务处理 6.1.4 关税的产生与发展 早在公元前5世纪左右，古希腊就已开始征收关税。 在中国，关税的起源更早。西周建立之后，随着经济的发展和贸易往来活动的频繁，开始在城门（包括国门）设立“关”的管理机构和官员。在置官治关的同时，开征了关市之赋。 自1980年代实施对外开放政策以来，国际间的经济贸易往来大量增多，经济改革使关税的作用日益被人们所认识，关税制度不断改革和完善，逐步实现了现代化和国际化。 6.2 征税范围和纳税人 6.2.1 征税范围 6.2.2 纳税人 6.2.1 征税范围 征税范围 准许进出境的货物和物品，由海关依法征收关税。 6.2.2 纳税人 以上为依法取得对外贸易经营权、并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体 6.3 计税依据与税率 6.3.1 计税依据 6.3.2 税率 6.3.1 计税依 进出口货物与物品的完税价格。 对不同产地的进口货物适用不同的关税税率 6.3.1 计税依据：原产地规定 6.3.1 计税依据：具体方法 6.3.1 计税依据 一般进口货物的完税价格 完税价格＝成交价格+运输及其相关费用+保险费 价款总额：包括直接支付的价款和间接支付的价款 需满足条件： 对买方如何处置货物不予限制价格不受不确定因素的影响 卖方不得因买方处置货物产生收益 买卖双方的特殊关系没有对价格产生影响 6.3.1 计税依据 下列内容计入完税价格 由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费 由买方负担的在审查时与该货物视为一体的容器的费用 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款和境外开发、设计等相关服务的费用 特许权使用费 卖方从买方获得的该货物进出口后销售、处置或者使用中所得的收益 以上费用或价值，应由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数据资料；否则应由海关估定。 6.3.1 计税依据 不计入完税价格的费用 货物进口后的建设、安装、装配、维修和技术服务的费用：保修费除外 进口货物运抵境内输入起点起卸后的运输及其相关费用、保险费 进口关税及国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用 符合条件的利息费用 6.3.1 计税依据 买卖双方之间有特殊规定且影响货物成交价格 进口货物成交价格不合规定时的估价方法： 6.3.1 计税依据 相同货物成交价格估价方法 类似货物成交价格估价方法 与该批货物有相同的商业水平； 进口数量基本一致 以上方法，应对由于运输距离和运输方式产生的成本差异做出调整 倒扣价格估价方法 以上两种方法的基础上，扣除境内发生有关费用 条件： 该货物进口的同时或大约同时货物进口时的状态销售 境内第一销售环节销售 向境内无特殊关系方销售 按该价格销售的货物合计销售总量最大 应当扣除的项目： 境内销售的利润、一般费用和佣金 运抵境内后产生的运输及相关费用、保险费 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税 没有按照进口时的状态在国内销售重新确定完税价格，但应同时扣除加工增值额 6.3.1 计税依据 计算价格估价方法 按下列各项的总和计算出的价格估定完税价格 料件成本和加工费用 在境内销售同类产品的通常利润和一般费用 运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费 合理估价方法：如果上述方法任意一种都无法确定海关估价时，可采用上述方法中任何一个最便于计算海关价格的方法 6.3.1 计税依据 不得使用的