资产收购和股权收购的所得税筹划(二)概述.doc

资产收购和股权收购的所得税筹划(二) ?(2014-03-16 22:43:35)  HYPERLINK javascript:; 转载▼ 标签：?  HYPERLINK /?c=blogq=%D7%AA%D4%D8by=tag \t _blank 转载分类：? HYPERLINK /s/articlelist_2938402350_2_1.html \t _blank 财会与税务原文地址： HYPERLINK /s/blog_8ba521000100tv7w.html \o 资产收购和股权收购的所得税筹划(二) \t _blank 资产收购和股权收购的所得税筹划(二)作者： HYPERLINK /u/2342854912 \o PowerZhang \t _blank PowerZhang 资产收购的筹划原理及案例分析 肖太寿 （一）资产收购的筹划原理（法律依据） ?? 1、资产收购的一般税务处理????企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： ???①被收购方应确认资产转让所得或损失； ???②收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定； ???③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 　　在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失；收购方如果是用非货币性资产进行交换的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再按公允价值购买资产。由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更，? ????因此，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 ??? 2、资产收购的特殊性税务处理 ????资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税[2009]59号文件规定，应同时符合以下5个条件：?????①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； ????②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例； ????③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动； ????④重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例； ??⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 ? 3、资产收购需要重点把握如下3点：????（1）资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内搜索市场占据重要位置的搜索品牌，可以为阿里巴巴带来丰富产品，包括搜索技术、门户网站、即时通讯软件等，这项资产收购就是有合理的商业目的。????（2）资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业如果以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，刻意使资产收购中的股权支付比例符合特殊性税务处理的，税务机关可予以否决。???（3）企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续12个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营业活动。比如，A企业购买了B企业的一个纺织品生产车间，如果其在购买后12个月内，将纺织品生产线变卖，利用该场地重新购置设备从事食品加工，则不能适用资产收购的特殊性税务处理。 ? ?????在符合上述前提的情况下，如果资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： ???（1）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定； ???（2）受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 ?????受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，即通常所说的资产收购应当近似于企业的一个整体资产转让行为，仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务处理。同时，股权支付的金额不低于其交易支付总额的85%。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税务处理。 ? [案例] ????A公司是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模，A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累，为避免整体合并后承担过高债务的风险，A企业决定仅收购B企业从事纺织品生产的所有资产。2009年5月1日，双方达成收购协议，A企业收购B企业涉及纺织品生产地所有资产。 ????有关数据见如下表所示： 资产名称公允价值（万元）计税基础（万元）备注设备560520被收购生产厂房800400被收购存货220350被收购应收账款150200被收购合计17301470?? ????2009年4月15日，B企业所有资产经评估后的资产总额为1750万元