2008cpa_kj_03_d_j幻灯片.docVIP

PAGE  PAGE 6 第三章 金融资产 第五节 可供出售金融资产 【例3-10】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：　　（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。　　（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。　　（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。　　（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。　　（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。　　（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。　　假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：　　（1）20×1年5月6日，购入股票：　　借：应收股利 　　　　　　　　　　150 000　　　　可供出售金融资产—成本　 10 010 000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 10 160 000　　（2）20×1年5月10日，收到现金股利：　　借：银行存款　　　　　　　　　　 150 000　　　贷：应收股利　　　　　　　　 　　150 000　　（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动：　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 　 390 000　　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　　 　390 000　　（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动：　　借：资本公积—其他资本公积 　　　　　　400 000　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 　　 400 000　　（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利：　　借：应收股利　　　　200 000　　　贷：投资收益　　 　　200 000　　（6）20×2年5月13日，收到现金股利：　　借：银行存款　　　　200 000　　　贷：应收股利　　 　　200 000　　（7）20×2年5月20日，出售股票：　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 　9 800 000　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　210 000　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　　10 000　　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　 　10 010 000　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　 　　10 000 可供出售金融资产的会计处理 初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下： 金融资产初始计量及后续计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按公允价值计量,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益。持有至到期投资 按公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）。  第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1．持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考