高级财务会计第4章ok资料.pptVIP

高级财务会计;感谢大家的参与！;让我们一起约定:;本次主要教学内容安排;合并财务报表 ——股权取得日后;第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表;第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表;第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表;第一节 股权取得日后 首期合并会计报表的编制;一、对子公司个别财务报表进行调整;二、长期股权投资权益法调整P69;一)、基本原理二)、编制方法;总体思路 ;具体方法 ;股权取得日后合并会计报表的编制程序;股权取得日后合并会计报表的编制程序;股权取得日后合并会计报表的编制程序;二)、编制方法;成本法全部调整为权益法核算； 将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 例P73;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 例P74;第二类抵销分录 P76;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见下表。 ;表 合并报表工作底稿（简示）;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 ;表5 合并报表工作底稿（简示）;（一）第一类抵消分录;（一）第一类抵消分录;一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题;（一）编制方法的选择;抵销分录的特点;编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目;企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：投资活动现金流量??—投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金 ;企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 贷：经营活动现金流量——收到其他与经营活动有关的现金 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金;企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;合并现金流量表补充资料 可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 报告期内增加子公司 同一控制下企业合并 将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 非同一控制下企业合并 将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 报告期内处置子公司 将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 ;第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制;（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 P102; 抵消分录： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 例４—25 P103; （二）母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 在连续各期编制合并会计报表时，仍然需要以合并当年母公司及所属子公司的个别会计报表为基础，将母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润予以抵消。 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润  例４—28 P106 ;（三）盈余公积的抵消 1、抵消子公司当期提取的盈余公积： 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 2、抵消子公司以前年度提取的盈余公积