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新准则下境外子公司合并报表编制的研究 　　摘要：随着经济全球化以及“走出去”战略的实施，海外市场业务进一步增多，根据我近几年海外项目外币折算业务以及境外子企业合并业务的实践经验，采用理论结合实践，再从实践中总结验证理论的方法，对实务中遇到的境外子公司包括资产负债表、利润表及现金流量表的外币折算，外币合并报表的编制，母子公司报表的抵消等问题进行深入的探讨和研究。新准则的实行对我们有境外子企业的集团公司报表质量的要求进步一提高，对合并报表存在的一些问题进行深入研究有助于提高合并报表的编报效率和编报质量，使财务报表真正的反应企业集团的财务状况、经营业绩和发展趋势。 　　关键词：合并财务报表；境外子公司；母公司；会计政策 　　随着“走出去”战略的深入实施，企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化，为了更多地享受到海外业务所在国的税收优惠，更快更好得开拓海外市场的业务，越来越多的企业在境外设立子公司，我们公司就是在开拓海外业务的同时，陆续设立了马来西亚子公司、印度尼西亚子公司、沙特阿拉伯子公司、蒙古子公司等境外子公司，这就使及时准确地编制合并会计报表成为集团企业财务部门最重要的业务之一。与此同时，2014年7月新修订的合并报表编制所依据的准则《企业会计准则第33号--合并财务报表》开始实施，对我们编报境外子公司的合并财务报表具有关键性的指导意义，在按照准则实施的过程中，我们也遇到了一些特殊的问题，下面我就对在理论指导实践工作中遇到的问题以及在实践工作中总结的经验，给大家分享一下。 　　一、实务操作中境外子公司合并报表所遇到的问题 　　我们先了解一下新准则中一些基本的概念：所谓合并报表是指是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。 　　在我们的知识体系里有了合并报表的概念，我们开始下边的研究，首先编报合并报表是为了提供更真实的集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，那么必然的过程是合并，也就是母子公司个别报表的加总，而在合并又不是母子公司个别报表简单的加总，合并报表编报的基础前提有三点： 　　（一）统一会计期间。由于国内外会计期间不一致，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。国内的会计期间是每年的1月1日至12月31日，子公司的会计期间与母公司不一致的，如印度的会计期间是采用每年4月1日至次年3月31日，沙特阿拉伯采用每年10月15日至次年10月14日等，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整。 　　（二）统一会计政策。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，那么哪些属于会计政策呢，例如固定资产的初始计量、收入的确认、发出存货成本的计量等。 　　（三）对境外子公司以外币表示的会计报表进行折算。因为境外子公司的记账本位币大都是当地货币，如印度的是以印度卢比或者美元为记账本位币，沙特的是以里亚尔或者美元为记账本位币等，折算所选取的汇率至关重要，决定着汇兑损益，在汇率变动较大的情况下，对整个集团公司的损益都有巨大的影响。例如2014年12月31日1美元对人民币6.1190元，2015年12月31日：1美元对人民币6.4936元，2016年11月1日1美元对人民币6.7734元。人民币的持续贬值，使得我们集团公司盈利大大增加，其中汇兑损益占了很大一部分，今年的利润总额大幅增加，但其实当年的盈利水平并没有提高那么多，这对集团公司合并报表的影响是很大的，集团公司的经营业绩分析也要考虑这一因素。 　　二、对境外子公司合并报表中的实际操作的建议 　　（一）境外子公司一般都是使用境外的财务软件，我们在境外子公司当地的财务账套里边取数直接选取核算年度1月1日到12月31日，这样可以得到和母公司会计期间一致的外币科目余额表。 　　（二）根据境外子企业所在国会计政策和国内会计政策的区别，编制具体的调整分录，例如母子公司固定资产的初始计量不同，调整固定资产等科目；发出存货的计量不同，调整主营业务成本等科目；所得税前扣除项目不同，要调整所得税费用等科目，例如马来西亚国家税法规定税前扣除的项目与我国规定不同，税的税率也不同，要调整所得税费用，完成调整分录后得到会计政策也一致的外币科目余额表，根据调整后的科目余额表并填列外币报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。 　　（三）根据《企业会计准则第19号―外币折算》对外币报表进行折算，实务操作中我们是资产和负债项目采用当年12月31日的汇率折算，所有者权益项目除“未分配利