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小规模纳税人 包括原增值税纳税人和营改增纳税人从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务 征收率3% 一般纳税人 营改增试点增值税纳税人 税率 交通运输业 陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 11% 邮政业 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 11% 现代服务业 研发和技术服务 6% 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 有形动产租赁服务 17% 财政部和国家税务总局规定的应税服务 0% 纳税人 境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 0% 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 0% 境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务 免税 一般纳税人 电信业 ? 基础电信业务 11% 增值电信业务 6% ? 境外业务 免征 税率 混业经营、混合销售、兼营的区别 混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。——既包括原增值税应税销售（劳务）还包括营改增应税服务，适用不同税率；（概念）“混业经营”分别核算不同税率征税。 【如，既提供仓储服务又销售货物的纳税人属于混业经营】 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。——某一项经营行为既含增值税、又含营业税；（指某一项具体行为）“混合销售”从主行业税率征税。 【如，纳税人在销售机器同时提供售后安装培训服务】 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。——既涉及增值税、又涉及营业税。（概念）“兼营”分别核算。 【如，既销售商品又提供餐饮服务的纳税人属于兼营】 混业经营税率征收率有关规定 混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。 1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 2、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 第四节 销项税额与进项税额 一、销项税额 1. 销项税额的计算公式：销项税额=销售额×税率 2.销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取 的政府性基金或者行政事业收费。 3.增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注 明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 4.纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额： （1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务平均价格确定； （2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 5. 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理 （1）一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减。 一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。具体应依据《国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知》（国税发〔2006〕156号）。（2） 小规模纳税人提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购买方的销售额，应当从发生服务中止或者折让的当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额，造成多交的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。（3）一般纳税人适用简易计税方法计税的，提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购买方的销售额的确定，参照上述小规模纳税人的规定。 二、进项税额 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 涉及业务 增值税扣税凭证 抵扣额 备注 境内增值税业务 1.增值税专用发票 增值税额 试点纳税人接受试点纳税人中的小 规模纳税人提供的交通运输业服 务，按照取得的增值税专用发票 上注明的价税合计金额和7%的扣除 率计算进项税额。 进口业务 2.海关进口增值税专用缴款书 增值税额 　 购进农产品 3.农产品收购发票或者销售发票 进项税额=买价 ×扣除率（13