全面营改增专题课题.pptx

全面营改增 中国注册会计师 倪生 目录 一、营改增意义（道路、原理、意义、对各行业的影响、进项税抵扣图、对地方财政影响） 二、营改增税率（各行业、一般纳税人、小规模、征收率） 三、营改增政策解读（兼营、混合、14—18号文） 四、营改增会计处理（税控设备、技术维护、不动产分期抵扣、期末留抵、视同销售） 五、增值税专用发票管理（抵扣时限、滞留票、失控票、红字发票、发票丢失） 六、其他（一般纳税人注销、清算、增值税申报表的列报） 一、营改增意义 1、营改增之路 2、营改增意义 2-1、避免重复征税 案例 A小店（200元） 小明 甲饭店（500元） B小店（300元） 小强 乙饭店（500元） 分别计算营业税和增值税？ 2、营改增意义 2-2、优化产业结构 企业“大而全”、“小而全” 建筑业长期以来的问题 3、营改增影响 3-1、对原有增值税纳税人 3-2、对新增增值税纳税人 3-3、对地方财政 3-4、对我们企业 3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 建筑业： 税率由3%增至11%。 理论税负实际税负？ 层层分包模式难以为继？“建筑法第二十九条” 挂靠行为？ 房价走势？ 3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 房地产业： 利好商业地产？ 精装修住房供给或增加？ 3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 金融业： 生活服务业：减税明显 利好空前 3、营改增影响 3-3、对地方财政的影响 前 营业税—100 增值税—75:25 后 增值税-50:50 进项税抵扣 不能抵扣进项税 不能抵扣进项税 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2、非正常损失 3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 十四种的进项税额不得抵扣情形及实务案例 增值税专用发票 纳税人名称 税务登记证号 税务登记地址 税务登记联系电话 开户银行名称 开户银行账户 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 定量标准 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内 定性标准 　　(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 　　(2)年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。 标准 从事生产货物或提供应税劳务 从事货物批发或零售的纳税人 应税服务年销售额标准 一般纳税人 年应税销售额≥50万元 年应税销售额≥80万元 应税服务年销售额≥500万元 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 　　纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，如何确定? 　　假设某商业批发企业兼营应税服务项目，有下列情形： 　　批发零售年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物达到85万，认定为一般纳税人; 　　批发零售年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，认定为一般纳税人; 　　批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。 纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题 纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额 二、营改增税率 1、增值税税率 五档税率 17% 13% 11% 6% 0 两档征收率 5% 3% 兼营和混合销售 兼营： 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。 混合销售 按主营 三、营改增政策解读 政策解读 14号、15号、16号、17号、18号 四、营改增会计处理 视同销售 增值税的视同销售： (1) 将货物交付其他单位或者个人代销； (2) 销售代销货物； (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人