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税收执法风险的识别 主讲人：马艳 一、税收风险识别 的识别 税收风险识别：是在数据集中等税收信息化建设成果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据，从税收经济运行结果入手，深入研究，探索规律，寻找、发现可能存在税收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分析活动。 * * 税收风险识别涉及税收征管的方方面面，内容庞杂。简单来说，可以从区域、税种、行业/产业，以及变动趋势等维度进行较宏观方面的识别，也可以从企业的收入、抵免以及发票使用等维度进行较微观方面的识别。一般地说，宏观识别耗费时间及人力、物力较少，可以较快、较及时发现风险，为微观识别提供线索；微观风险识别需要收集、处理大量的细节数据，指标及参数设置较复杂，一般比较耗时、力、物。所以宏观识别与微观识别应有机结合，灵活运用，互相验证，共同改进提高。 * * 风险识别，有两个隐含的假设前提： 一是政策的一致性，二是同行业的企业生产经营活动规律基本一致。 在进行纵向比较分析时，应特别注意政策调整，尽量还原政策调整的影响。在进行横向比较时，如果进行较大区域的风险识别—比如一个省—时，个别企业的生产经营活动异常对结果影响较小，但是在一个较小的区域内—比如一个县，个别大企业的经营异常则对结果的影响非常明显，也需要特别注意。 * * 二、税收风险识别的方法 不论是宏观识别还是微观识别，其主要思路可以分为两类，一是应用各种数据和方法估算一定的经济量、经济结构和既定的税收制度决定的潜在的、最大的税收能力，与实现的税收收入数据比较，查找某地区、某税种或某行业税收征管中可能存在的风险及其变动趋势，即通过纳税能力估算（也称为税收流失估算或征收率估算）识别风险，称之为税收能力估算法；二是通过一些关键指标的纵向或横向比较，分析其异常变动及发展趋势发现某地区、某税种、某行业或某企业存在的税收风险，称之为关键指标判别法。 * * （一）税收能力估算法 税收能力估算：是一种通过纳税能力估算识别风险的方法，主要关注国家、地区、税种、行业、某类纳税人的潜在税收，进而分析税收流失状况、风险程度，以及变动趋势。税收能力估算的结果不仅可以应用于风险识别，还可以应用于税收预测、政策效应评估等方面。税收能力估算主要有两种方法，一是自上而下，另一个是自下而上。 * * 1、自上而下法 自上而下法 ，即利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、模型和方法估算税收能力的方法。 自上而下法估算主要有两种思路;一是寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标（称为代理性税基），然后根据税收政策规定的抵免、优惠的情况调整数据，进而估算税收能力。 常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一般均衡（CGE）模型法等。主要应用某国或地区的税种或（和）行业税收能力估算，我国已经应用这投入产出法和增加值法开展增值税收入能力估算。 * * 1、自上而下法 二是根据税收与经济的关系，应用税收经济模型，利用宏观经济面板数据或时间序列数据估算税收收入能力。 常用的方法主要有随机边界模型法、数据包络模型法以及税柄法等。这几种方法主要应用于国家或地区总体税收能力估算。 * * 1、自上而下法 优点： ①数据收集整理成本较小。 ②操作上相对简单，时间、人力物力消耗较少。 缺点： ①很难确定是否包括了地下经济和非法经济活动。 ②假设条件较多，有些税收政策无法体现。 ③无法提供比较详细的信息。 * * 2、自下而上法 自下而上法，就是使用纳税人数据，特别是税务部门掌握的税收申报数据和税收专项调查、检查等数据，以及其他政府、专业机构收集的关于纳税人的细节数据，运用统计学相关原理（如随机抽样等）测算样本的潜在税收收入，进而推算总体税收收入能力的方法。随机抽样分类越细，估算结果提供的信息越多。自下而上法需要对样本数据进行相应的税务审计工作，所以税收调查、纳税评估及税务稽查案例数据非常重要。许多国外应用自下而上法估算个人所得税和企业所得税能力。 * * 2、自下而上法 优点： ①随机抽样及细致的审计工作使估算结果更可靠。②对税基的逼近表现要优于自上而下法，能够提供较详细的估算信息。 缺点： ①抽样调查有可能出现无响应或低报等情况。 ②账证不健全或灰色交易的存在会影响测算的准确程度。 ③数据收集、整理、计算工作大，耗时耗力，成本比较高。 * * （二）关键指标判别法 关键指标判别法：通过一些关键指标的纵向或横向比较，分析其异常变动及发展趋势发现某地区、某税种、某行业或某企业存在的税收