对“营改增”问题的探讨对改增”问题的探讨.pdf

对“营改增”问题的探讨 摘要：财政部、国家税务总局要求 2012 年 1 月 1 日起上海作为首 个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。本文 将从“营改增”税负的出台背景，从小规模纳税人以及一般纳税人两方 面分析“营改增”对我国税收的影响，应作出相应的评价，并提出进一 步推进“营改增”的提一些建议，做出相应的对策。 关键词：营业税；税制改革；增值税 引言 在我国现行的税制结构中，增值税与营业税是最为重要的两个流转 税税种，增值税多覆盖在我国第二产业中，营业税则多覆盖在我国第三 产业中。随着我国市场经济的不断发展与进步，这样的税制凸现出来一 些问题，因此我国逐步开始将增值税改营业税，并将增值税的范围扩大 到了全部商品与服务中。 一、“营改增”税制改革的背景 增值税是我国第一大税种。2013 年 1 月 1 日开始在上海市交通运 输业和部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点，是继 2009 年全 面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。 我国现行税制结构中，增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。 在 2009 年之前，我国实行的是生产型消费税，即：企业购进的固定资 产的税款不能抵扣，存在重复征税的问题。2009 年 1 月 1 日起，我国全 面实施增值税转型改革，实行消费型增值税，确切地说还不是完全的消 费型增值税，因为不是全部的固定资产都可以抵扣，目前税法里规定了 好几类不能抵扣的项目。 1994 年基于经济体制转轨背景建立的中国增值税制度，与其他大 多数国家实行的增值税相比，在改革的深度和广度上尚未完全到位。在 深度上，主要是增值税进项税额抵扣不彻底，固定资产没有纳入抵扣范 围，对投资仍然重复征税，在税制类型上还属于生产型增值税，不利于 鼓励企业设备投资和技术进步。在广度上，主要是增值税覆盖不全面， 征税对象限于货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、不动产、无形资 产则实行营业税制度。根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济 60%多的领域，其余由营业税覆盖。这种增值税与营业税并存的税制格 局，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造业纳 税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值 税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。 2009 年，以应对国际金融危机为契机，为解决增值税改革的深度问 题，在部分地区先行先试的基础上，我国全面实施了增值税转型改革， 将机器设备类固定资产纳入进项税额的抵扣范围，在推动增值税由生产 型向消费型转变方面，迈出了重要一步。据统计，2009 年至 2011 年因 实施增值税转型改革，累计减少税收收入 5000 多亿元，明显减轻了企 业税收负担。 与解决改革的深度问题相比，现阶段解决改革的广度问题更为紧 迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不 完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势 仍然难以充分发挥。 当前，我国经济正处于转型发展的攻坚时期，必须抓住机遇在一些 重点领域和关键环节取得突破，加快完善有利于转方式、调结构的体制 机制和政策环境。税收是政府影响资源配置的重要手段，增值税是与货 物和劳务生产流通关系密切的税种，不失时机地将增值税制度引入服务 业领域，消除营业税重复征税的弊端，不仅是完善税收制度的必然选择， 也是促进现代服务业发展、推动第二和第三产业融合、培育经济增长新 动力的迫切需要。 相对于 1994 年而言，目前实施营业税改征增值税的条件已经基本 成熟。经过多年实践，增值