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國際會計準則第 38 號號號「號「「「無形資產無形資產」」」簡介」簡介 一一、、、國際會計準則第國際會計準則第 38 號號「「「無形資產無形資產」」之之之目的目的及意旨 國際會計準則第 38 號「無形資產 」（以下簡稱 IAS38）之目的 ，係對並未明 確在另一準則 規定之無形資產 訂定 會計處理 。 IAS38 規定僅於符合特定條件時 ，企 業始應認列無形資產 。 IAS38 亦明 訂如何衡量無形資產之 帳面金額 ，並要求 明訂 無 形資產 之揭露 。 IAS38 適用於 無形資產之會計 ，但下列各項除外 ： (a) 其他準則範圍內之無形資產 ； (b) 國際會計準則第 32 號「金融工具 ：表達 」所定義之金融資產 ； (c) 探勘及評估資產之 認列 與衡量 （見國際 財務報導 準則 第 6 號「礦產 資源探勘及評估 」）； 及 (d) 礦產 、石油 、天然氣與類似非再生資源之開發及開採支出 。 二、國際會計準則第 38 號號「「「無形資產無形資產」」之原則之原則 資產係指因過去事項而由企業所控制 且其產生之未來經濟效益預期將流 入企業之資源 。無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產 。將一項目 認列為無形資產時 ，企業應證明該項目符合無形資產之定義 （即可辨認性 、 對資源之控制及未來經濟效益之存在 ，見 IAS38 第 8 至 17 段）及認列條件 （見 IAS38 第 21 至 23 段）。 1. 無形資產之定義無形資產之定義 (1) 可辨認 性： 資產符合下列條件之一時 ，係可辨認 ： (a) 係可分離 ，即可與 企業分離或區分 ，且可個別或隨相關合約 、可辨 認資產或負債出售 、移轉 、授權 、出租或交換 ，而不論企業是否有 意圖進行此項交易 ；或 (b) 由合約或其他法定權利所產生 ，而不論該等權利是否可移轉或是否 可與企業或其他權利及義務分離 。 (2) 對資源之控制 ： 若企業有權取得標的資源所產生之未來經濟效益 ，且能限制他人取得 該效益時 ，企業可控制該資產 。 - 1 - (3) 未來經濟效益之存在 ： 無形資產所產生之未來經濟效益 ，可能包括銷售產品或勞務之收入 、 成本節省或因企業使用資產而獲得之其他效益 。 2. 無形資產之認列及衡量無形資產之認列及衡量 (1) 認列條件 無形資產僅於同時符合下列兩條件時 ，始應認列 ： (a) 可歸屬於該資產之預期未來經濟效益很有可能流入企業 ；及 (b) 資產之成本能可靠衡量 。 企業應使用合理且可佐證之假設評估預期未來經濟效益之可能性 ，該 等假設代表管理階層對在資產耐用年限內將存在之經濟情況所作之最 佳估計 。 (