16第一章 企业合并会计.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 应付债券——面值 应付债券——利息调整 银行存款 长期股权投资 1800 1 1 1600 资本公积 200 同一控制 下的合并 发行股票实施的控股合并： 贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 1500 1600 1 99 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 银行存款 长期股权投资 股本 资本公积 * 三、多次投资实现企业合并的账务处理 原则规定 1. 个别报表中的确认与计量 ——合并日不必对长期股权投资账面价值进行调整，以按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项股权投资的初始投资成本； ——初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份而新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。 2. 合并日合并报表的编制 合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的同一控制下企业合并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。 见书P14 [例1-10】 * 同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当期报表附注中披露下列有关信息： 1．参与合并企业的基本情况。 2．属于同一控制下企业合并的判断依据。 3．合并日的确定依据。 4．以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。 5．被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 6．合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 7．被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。 8．合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。 四、信息披露 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分次投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露 这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。 主要知识点 如何计量合并中取得的净资产或股权？ 如何确定合并成本？ 如何确认合并商誉？ 如何对合并商誉进行初始计量？ 如何确定被购买方净资产的公允价值？ 如何理解合并费用的处理方法？ 一、确认与计量的基本要求 要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 引申 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 一、确认与计量的基本要求 要点2——合并成本的计量 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。 = 合并对价的公允价值 引申 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。 一、确认与计量的基本要求 合并成本与取得的可辨