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建筑服务企业“营改增”后的探讨 　　【摘 要】21世纪以来，我国对全面深化改革作出了战略部署，推进深化改革首要推动经济转型、加快财税体制改革。目前的财税体制暴露出一些弊端与问题，尤其是营业税中重复征税这个缺陷日益凸显，不适应形势发展变化，因此 “营改增”已变得刻不容缓。本文以建筑服务业为研究对象，分析“营改增”之后对企业的对策，促进企业能尽快适应“营改增”的税制改革。 　　【关键词】增值税；营业税；营改增； 　　税收是调控国民经济的工具和国家财政收入的主要来源，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。 实施“营改增”之后有效解决了营业税中重复征税的问题，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，还能使用增值税专用发票抵扣制度形成一条完整的价值链。 　　一、营业税及增值税内涵 　　营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产使用权和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额所征收的一种税。 　　增值税是对在我国境内销售货物、加工和修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税，增值税属于价外税，主要采用多环节征税的方法。 　　（1）征税对象 　　增值税的征税对象：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人。 　　营业税的征税对象：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 　　（2）计税依据 　　增值税的计税依据：商品在流通环节中的增值额。 　　营业税的计税依据：纳税人取得的全部营业额。 　　综上可知，营业税和增值税在征税对象、计税依据、征收率、计税方法等各个方面都有比较大的区别，但是两种税在其他方面又是密切相连的。 　　营改增后建筑服务业的政策 　　“营改增”后建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 　　1.纳税人分类 　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。建筑服务在连续不超过12个月的经营期内年销售额500万元（不含税销售额）认定为一般纳税人。 　　2.税率 　　“营改增”建筑服务的增值率税率和增值税征收率为11%和3%，增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 　　3.纳税人及纳税义务时间 　　在我国境内提供建筑服务单位或个人的为建筑服务的增值税纳税人，但单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人提供建筑服务其纳税义务发生时间同原营业税规定是一致的，先开具发票的当天，采用预收款方式的为收到预收款的当天。 　　4.纳税地点 　　单位或个体工商户应向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，但对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额，这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑服务企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。 　　三、营改增下建筑服务企业的对策 　　从2016年5月1号开始，“营改增”全面推行，对整个建筑服务企业的影响是十分巨大的，企业必须要充分了解和利用好国家的相关政策，对企业纳税规划进行合理的调整，以实现企业利润最大化。 　　1.全面学习“营改增”法律法规，加强企业纳税筹划 　　要有计划地组织企业内部财会、经营、合同、采购等相关人员认真学习财政部、国税总局颁布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及四个附件，《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规，全面了解各