第三章 消费税预案.pptVIP

第三章 消费税法 主要内容 消费税概述 第一节：消费税的征税范围和纳税人 第二节：消费税的税率结构 第三节：应纳税额的计算★ 生产销售环节，自产自用环节；委托加工环节；进口环节 第四节：出口应税消费品退（免）税 第五节：消费税的征收管理 一、消费税概念 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品一次性征收的一种价内税。 二、开征的目的 （一）增加财政收入 （二）调节生产结构和消费结构 三、消费税的特点 （一）属于中央税：由国税局负责征管，税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。 （二）征收范围具有选择性：以特定消费品为课税对象。 （三）征税环节具有单一性：应税消费品从生产到最终被消费，只征收一次消费税。（卷烟例外09.5.1） （四）征收税率具有多样性：比例税率、定额税率、复合税率 （五）调节目的具有特殊性：调节国民生产结构，消费结构。 （六）实行价内征收：消费税税额是价格的组成部分，是增值税税基的一部分。 四、增值税与消费税的关系 联系 ①两者都对货物征收 ②对从价定率征收消费税的商品，计算消费税和增值税的计税依据是一样的。 区别 ①征收范围不同：所有有形动产；14类特定消费品 ②与价格关系不同：价外税；价内税 ③纳税环节不同：所有流转环节；单一环节 ④计税方法不同：按照两类纳税人来计算；按应税消费品品种划分 例1，根据税法规定，下列说法正确的（多） A.一般来说征收消费税的消费品都要征收增值税 B.一般来说征收增值税的货物都要征收消费税 C.应税消费品征收增值税时，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税时，其税基不含增值税 一、征税范围的总体规定 消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 应税消费品具体包括： ①有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 ②非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等 ③高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等。 ④不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 二、征收范围的具体内容 按产品种类划分，共设置了14个税目。 税目一览表 三、纳税人及纳税环节 纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 ★生产并对外销售环节 ★自产自用环节，由自产自用单位和个人在移送使用时缴税。 ★委托加工环节：纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外）。 ★进口环节：进口人或者其代理人 ★零售环节：金银首饰、钻石饰品 一、消费税适用税率的一般情况 比例税率：适用于价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。（1%-56%） 定额税率：适用于价格差异较小、计量单位规范的应税消费品。（啤酒、黄酒、成品油） 复合税率：同时采用从价定率、从量定额的征税方法。（卷烟、白酒） 二、税率适用的特殊规定 兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 三、税目税率表 生产销售环节应纳消费税额的计算 一、计税销售额的规定 （一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 例，某企业生产化妆品，对外销售价格100元/瓶（不含增值税）。 消费税：100×30%＝30 增值税：100×17%＝17 包装物押金是否并入销售额问题，同增值税的规定 有关包装物是否并入销售额的问题： 1、若包装物连同应税消费品销售的，包装物一律并入销售额。 2、若包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未逾期的，押金不并入销售额中征税。 3、因逾期而没收的包装物押金和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。 4、销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）收取的包装物押金一律在收取时并入销售额。 啤酒、黄酒包装物不逾期，不交增，不交消费税； 啤酒、黄酒包装物逾期，交增，但不交消费税。 （原因是啤、黄酒的消费税是按“吨”进行征税的，而逾期的包装物押金是一定量的价值，无法对价值进行征收消费税。） （二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 例2：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ 单 ） A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 二 、销售数量的规定（不要求） 《消费税暂行条例》规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；成品油是以升为税额单位的。 啤酒 1吨＝