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合并财务报表 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 连续编制合并财务报表时的抵销处理 第一节概述 一、产生和发展 合并财务报表最早出现于美国。在1888年，美国的新泽西州公司法中就有合并财务报表编制的有关规定。第一次世界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，使得大部分控股公司都开始编制合并财务报表。1940年，美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使编制合并财务报表成为证券上市公司法定义务，由此，编制合并财务报表的企业越来越多。第二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，企业生产规模急剧扩大，大型跨国公司和企业不断涌现，此时，无论是企业的最高层管理当局，还是企业的投资者、债权人等财务报表的使用者，都需要了解控股公司整体经营情况，这在客观上就要求这些控股公司通过编制合并财务报表，将其所控制的公司经营情况和本身的经营情况综合地反映出来，这样合并财务报表便日益流行起来。 第一节概述 受美国合并财务报表的影响，一些发达的资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并财务报表的作用。如英国1948年公司法中规定，企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表（即合并财务报表）。法国证