《事业单位会计准则》设计的必要性和其目标、原则、要素、财务报告等问题的探讨.doc

【摘要】 HYPERLINK /kuaijizhidu/ \t _blank  《高等学校会计制度》和《医院 HYPERLINK /shlwfabiao/shanghaijiaoyuzazhi/2011/1020/2476.html 会计制度》两个“征求意见稿”于2009年8月12日发布后，迫切需要设计《事业单位会计准则》。文章对《事业单位会计准则》是否应单独设计进行了评析，对《事业单位会计准则》设计中的会计目标、会计原则、会计要素、财务报告等问题作了探讨。 ? 【关键词】事业单位会计准则；会计目标；会计原则；会计要素；财务报告 ? 2009年8月12日，财政部发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿），并拟于2010年实施。征求意见稿第一条规定：“为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。”但是，新的《事??单位会计准则》却没有出台，本文拟对《事业单位会计准则》若干问题进行探讨。 ? 一、《事业单位会计准则》应单独设计的评析（一）关于事业单位会计准则是否应单独设计主要有以下观点1.不需单独设计，应企事合并，放在《企业会计准则》内阎达五、赵西卜（2003）认为：“《企业会计准则》与《事业单位会计准则》在要素定义、基本原则等方面的近似性，企事业单位业务内容及管理模式的融合性以及近年来民间非营利组织的大量涌现，不但需要重新规范非营利组织会计行为，而且有必要将两套准则合一”；“可以推断，我国《政府会计准则》、《企业会计准则》和《非营利组织会计准则》‘三足鼎立’的会计准则体系格局，会逐渐被《政府会计准则》和《企业及非营利组织会计准则》‘两分天下’的会计准则结构所取代。”2.不需单独设计，应政事合并，统称为《政府和非营利组织会计规范》张雪芬认为：“我国预算会计体系将向‘政府和非营利组织会计’发展”；“只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为‘政府和非营利组织会计’。”3.不需单独设计，应政事合并，统称为《预算会计基本准则》赵建勇（2000）认为“：不赞成将中国事业单位设立为一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系”；“按照全国预算会计研究会1999年科研工作安排，‘试拟涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》，以完善我国两大会计体系之一的预算会计体系’被列为预算会计研究课题组的首要课题。” ? （二）《事业单位会计准则》应单独设计笔者认为，事业单位会计准则应单独设计。理由如下。1《.事业单位会计准则》不应与《企业会计准则》合并王庆成（2004）指出：“非营利组织会计与企业会计应合并制定准则，甚至合称为企事业单位会计，似乎有悖于会计的基本理论。古今中外，会计的基本分类就是看其会计主体是否进行经营活动、是否以营利为目的。在市场经济条件下，非营利组织会计的基本性质并没有改变，更远未达到与企业会计趋同的地步。非营利组织会计不同于企业会计的特点在于：（1）会计主体不以营利为目的，即使期末有盈余，那也只是结果，而非目的。（2）在会计要素上，不存在所有者权益，单位万一清算不需退还原始投资；即使民办单位出资人可以取得合理回报，那也只是奖励，不同于按股分红。（3）在会计原则上，非营利组织的资金会计论坛封面专题大多要按出资人的意愿支配使用，专款专用是重要的会计原则，这对很多核算问题的处理影响很大，而企业会计则不然。（4）会计账务处理不采取以利润核算为中心的模式，而是采取以收支结余核算为中心的模式，由此在会计科目设置、会计事项处理上有很大特点等等。”笔者同意此观点。2.事业单位会计准则不应与政府会计准则合并（1）理论分析。赵建勇（2000）表示：“不赞成将中国事业单位设立为一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系。”从理论上分析，事业单位会计与政府会计关系虽然非常密切，但原财政部部长助理冯淑萍（2002）却指出：“财政部正尝试建立政府会计体系和非营利组织会计体系，准备通过几年努力，建立起符合我国国情并与国际惯例相协调的，由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成的会计体系。”因此，从规范实务的准则来讲，公立事业单位会计与政府会计有很大差别，正如王庆成指出的：“事业单位会计与政府会计有实质性的差别。”“所谓的‘三足鼎立’的会计准则体系格局，在我国还从来没有存在过；倒是在将来有可能逆向发展，由‘两分天下’走向‘三足鼎立’。”笔者同意此观点。（2）政府导向分析。全国预算会计研究会1999年虽然安排了“预算会计基本准则”为首要课题，