外币业务和外币报表.pptVIP

外币业务与外币报表折算;基本概念;选择记账本位币需考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主权 境外企业与境内企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业的现金流 境外经营活动产生的现金流是否足以偿还现有的债务;汇率 汇率标价方法 直接标价法和间接标价法 汇率的分类 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 ; 汇兑损益 定义 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目 由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位 币的差额。;汇兑损益;汇兑损益;汇兑损益的核算原则 ;外币非货币性项目;外币交易会计处理的基本方法;单一交易观的特点 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。 将由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，而不记入汇兑损益 ; 两项交易观点 两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将销货和购货的发生和随后货款的结算看作两笔独立的交易。 两项交易观的特点 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结交易发生日的汇率。 将由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。 ;外币交易的核算原则;外币交易的会计处理;外币会计报表折算的目的 提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求。 编制合并报表而进行的外币报表换算，主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要。 ;外币会计报表折算涉及的问题 选用何种汇率对外币会计报表项目折算。 对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。选用不同的汇率以及对外币折算差额采用不同的处理方式就形成了不同的折算方法。 ;外币报表折算损益的处理 ;外币会计报表折算差额的处理模式 递延法 指将外币会计报表折算差额以单独项目列示于资产负债表所有者权益之内，作为递延处理。 这种处理方法认为，外币会计报表折算差额只是将外币表示的资产和负债项目以母公司的记账本位币重新计算所产生的调整数额，而不是已经实现的损益。如果将其计入当期损益，有可能使会计报表的使用者对子公司的盈利能力产生误解。采用递延法有利于保持子公司会计报表有关项目的原有比例关系，有利于财务比例的分析和对比。; 当期确认法 将本期发生的外币会计报表折算差额，以汇兑损益项目列入本期利润表。 这种处理方法认为，汇率变动是客观存在的，对合并会计报表的影响也是不容忽视的，采用递延处理方法实际上掩盖了汇率变动的客观现实，只有将外币会计报表的折算差额计入当期损益，才能给会计报表的使用者提供真实的财务信息。但这一方法将外币会计报表折算差额这一事实上并未实现的损益计入了当期损益，也可能会导致会计信息使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。;外币会计报表折算观点 一体观 境外子公司与境内母公司为紧密联系的经济实体。子公司的经营活动是在母公司的控制之下进行的，体现了母公司的意志。子公司的报表被视作母公司报表向境外的延伸，因此应采用不同的汇率对不同的报表项目进行折算，视同该项目形成时即按照相应的汇率折算为母公司的编表货币，将母子公司的报表编制基础一致起来。; 独立观 境外子公司与境内母公司为相互对立的经济实体，子公司的经营活动较少受母公司的控制。外币报表折算方法应保持子公司报表的原貌，因此采用单一汇率法，用资产负债表现行汇率对所有报表项目进行折算，不改变报表各项目之间的结构和比例关系。母公司可以依此确定其在子公司所有者权益中所占份额折算后的价值。 ;外币会计报表折算方法 ;现行汇率法 报表项目折算汇率选择 资产负债表项目：资产、负债—现行汇率(期末汇率)所有者权益——历史汇率折算，未分配利润——为轧算的平衡数。 损益表的项目：收入和费用——编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。折算差额： 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 ; 优点 现行汇率法简单易行。 折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系。 缺点 假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。 在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值收到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。 ; 适用范围