内部控制缺陷、法律环境与内部控制审计费用.PDFVIP

内部控制缺陷、法律环境与内部控制审计费用 ——基于我国A股市场的实证研究 1 2 佘晓燕 （教授），王姮民 【摘要】本文以 2012 ~ 2014 年强制实施内部控制审计的 A 股主板上市公司为样本，对内部控制缺陷 严重程度、宏观法律环境及违规和诉讼仲裁次数与内部控制审计费用的关系进行研究发现：内部控制缺 陷越严重，内部控制审计费用越高；相比法律环境差的地区，法律环境好的地区内部控制审计收费较高； 上市公司违规和受到诉讼仲裁次数越多，内部控制审计费用越高。研究结论表明，风险是内部控制审计 定价的决定因素，注册会计师在面临较高的内部控制风险时通常会实施更多的审计程序以降低风险，从 而导致内部控制审计收费的增加。 【关键词】内部控制审计费用；内部控制缺陷；法律环境；违规 【中图分类号】F239.43 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）11-0100-6 一、引言 市公司内部控制缺陷和审计费用的关系。如果上市 为了恢复公众对资本市场的信心，提高财务报 公司存在内部控制缺陷，审计师能够进行识别，那么 告信息的质量，美国颁布了《萨班斯·奥克斯利法案》 缺陷的类型即缺陷严重程度应该能够反应审计风险 （以下简称“SOX 法案”），法案要求公司管理层对内 的大小。审计风险是审计定价的一个重要因素，审计 部控制情况做出评价，出具内部控制自我评价报告， 风险大小的不同即内部控制缺陷的严重程度不同会 并由注册会计师对企业内部控制进行审计，出具内 导致审计费用的不同。 部控制审计意见。SOX 法案的颁布标志着美国内部 此外，由于我国经济尚处于转型期，市场环境薄 控制审计由自愿披露阶段进入强制实施阶段。为了 弱，市场调节机制不健全，法律风险对审计市场的均 顺应国际资本市场对内部控制监管的改革趋势，我 衡定价至关重要（郝玉贵、陈丽君，2013），公司面临 国于 2010 年颁布了《内部控制审计指引》及《内部控 较高的法律风险必然会导致审计风险增加，为降低 制评价指引》，要求自 2011 年起，在境内外的上市公 风险审计师会增加审计程序、扩大测试范围，从而导 司中执行该制度，自 2012 年起，在 A 股主板上市的 致审计成本增加，审计费用上升。在某种程度上，为 所有公司中执行该制度。 防范审计失败的风险，审计师调整审计费用也是对 SOX 法案实施之后，很多学者关注了公司审计 未来可能承担的损失的一种弥补。 费用的变化，相当数量的文献发现执行萨班斯法案 我国各地区经济发展不均衡，中东部及沿海地 404 条款带来了审计费用的增加（Weil Jonathan， 区由于市场化进程快，外部法律环境等相对西部地 2004；Hammersley S.等，2008）。部分文献从法案的执 区较好，能够有效地约束事务所的行为，各地的事务 行成本角度进行了研究，也有部分文献关注公司内 所所处的法律环境不一样，产生的审计溢价也有所 部控制缺陷与审计费用的关系。我国自 2012 年开始 不同，上市公司违规受到证监会及沪深两所的惩罚 强制实施内部控制审计以来，有相当数量的公司披 也会对内部控制审计收费产生影响。法律环境好的 露了内部控制缺陷，也有国内学者开始研